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【20240613 每日一税】企业以非货币性资产投资的企业所得税处理有4种方法可选

【20240613   每日一税】

企业以非货币性资产投资的企业所得税处理有4种方法可选

文/李冼

这是《每日一税》为您服务的3708天,愿今天又是美好的一天。

编者按:2024年06月11日,有同学咨询:企业以非货币性资产投资的企业所得税?现就该话题与大家探讨。由于水平有限,有不当之处,还请海涵,并敬请指正。

【案例】2023年01月18日,M公司以其持有A公司100%的股权,作价3000万元投资到B公司占股100%,M公司持有A公司100%的股权的计税基础为1000万元。问M公司以其持有A公司100%的股权投资到B公司,如何进行企业所得税税务处理?

【解析】一般地,企业以非货币性资产投资,属于非货币性资产交换的一种形式,应当视同销售计算转让财产和进行投资两项业务,按规定申报缴纳企业所得税。

视同销售收入应当以公允价值确定。

法规依据01:《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)

第二十五条 企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

法规依据02:《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)

二、企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。

法规依据03:《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号)

企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定情形的,除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

实务中,笔者认为居民企业以非货币性资产对外投资的企业所得税处理,有以下四种处理方式:

一、非货币性资产投资分期纳税

居民企业以非货币性资产对外投资,实质是居民企业以非货币性资产投入被投资企业从而取得被投资企业股权的一种交易,该交易中非货币性资产的所有权从投资企业转移到被投资企业,同时,投资企业获得被投资企业的股权支付。

因此,居民企业以非货币性资产对外投资,这种交易行为涉及非货币性资产所有权转移,应当依法确认非货币性资产转让所得,在不超过5年分期均匀计入相应年度应纳税所得额,按规定申报缴纳企业所得税。

法规依据:

1.《财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》(财税〔2014〕116号)

2.《国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第33号)

二、企业重组特殊性税务处理

居民企业以非货币性资产投资,从被投资方角度看,很可能属于股权收购或资产收购,同时符合下列条件的,适用特殊性税务处理规定:

(一)具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

(二)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。

(三)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

(四)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。

(五)企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。

法规依据:《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)

三、资产(股权)划转

对100%直接控制的居民企业之间,以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产,凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的,股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动,且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的,可按资产(股权)划转进行税务处理。

1.划出方企业和划入方企业均不确认所得。

2.划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础,以被划转股权或资产的原账面净值确定。

3.划入方企业取得的被划转资产,应按其原账面净值计算折旧扣除。

法规依据:《财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109号)

四、技术入股递延纳税

企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业,被投资企业支付的对价全部为股票(权)的,企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行,也可选择适用递延纳税优惠政策。

选择技术成果投资入股递延纳税政策的,经向主管税务机关备案,投资入股当期可暂不纳税,允许递延至转让股权时,按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。

法规依据:《财政部、国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号)

就本案而言,M公司以其持有A公司100%的股权投资到B公司,其企业所得税税务处理,企业可以选择适用非货币性资产投资分期纳税、企业重组特殊性税务处理和资产(股权)划转三种税务处理方式的一种,不过每日一税需要提醒的是,税务处理方式一经选定,不得变更。

特殊:居民企业以技术成果投资入股到境内居民企业,被投资企业支付的对价全部为股票(权)的,居民企业的企业所得税税务处理有以上4种税务处理方式,同理,一经选定,不得变更。

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