【20170909    每日一税】

旅游企业收取的旅游收入的增值税税务处理

      这是《每日一税》为您服务的1248天，愿今天又是美好的一天。

      编者按：实务中，部分老师咨询投资方投入无形资产的摊销年限如何确定。现与各位老师探讨，由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

案例概况

      吉祥旅游有限公司（以下简称“吉祥公司”，注册地在北京市朝阳区）是专门从事旅游咨询、票务代理、翻译服务、汽车租赁等业务。2017年8月30日向如意公司收取旅游费收入100万元，其中支付交通费、食宿、门票、翻译、地接旅游费等共计75万元。问吉祥公司如何进行增值税税务处理并向如意公司开具发票？

税务分析

       一、政策依据

     《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）。

     《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）。

        二、税务分析

      《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）规定：旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。

       《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）《附件1：营业税改征增值税试点实施办法 》第十五条规定，应税行为的适用税率为：

      （1）销售不动产、不动产租赁服务、土地使用权、运输服务、基础电信服务和邮政服务，税率11%；

      （2）有形动产租赁服务，税率17%；

      （3）其他应税行为，税率6%。

      （4）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。

       因此，营改增试点一般纳税人提供旅游服务，应按6%的适用税率确定销项税额。

       三、案例解析

       根据案例资料：吉祥公司2017年8月30日向如意公司收取旅游费收入100万元，其中支付交通费、食宿、门票、翻译、地接旅游费等共计75万元。

      《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号 ）《附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定 》规定：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

　　 选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

       根据以上规定，吉祥公司向如意公司收取旅游费收入100万元，扣除支付交通费、食宿、门票、翻译、地接旅游费等共计75万元后的余额25万元，申报销项税额1.42万元（=25/(1+6%)*6%）。

       会计处理：

       借：银行存款        100万

              贷：应交税费-应交增值税（销项税额）     1.42万

                     营业收入        98.58万

        需要特别注意的是： 营改增试点纳税人对旅游服务业进行差额征收增值税，这里的差额纳税是指“按差额计税” ，而交易本身的销售额仍然是全额，而不是差额。

        因此，会计处理时，营业收入应确认为98.58万元。

        发票开具：吉祥公司应给如意公司开具100万元的增值税发票，其中开具75万元的增值税普通发票，开具25万元的增值税专用发票。      

       又据 《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）规定，纳税人提供旅游服务，将火车票、飞机票等交通费发票原件交付给旅游服务购买方而无法收回的，以交通费发票复印件作为差额扣除凭证。

       也就是说，差额纳税扣减的金额需要提供合法的凭证才能扣减。

        因此，如果吉祥公司未能提供火车票、飞机票等交通费发票原件或复印件，则交通费不能扣除。

       思考：营改增试点纳税人取得经纪代理业务如何开具发票。请说明你的观点和理由。