【20190516 每日一税】《企业所得税：外购资产不能抵扣的进项税额可以税前扣除》

【20190516    每日一税】

外购资产不能抵扣的进项税额可以税前扣除

文/ 李冼

      这是《每日一税》为您服务的1863天，愿今天又是美好的一天。

      编者按：近日，我们在对某企业进行纳税风险评估时，发现该公司外购固定资产税前扣除时未对不能抵扣的进项税额税前扣除。现将不能抵扣的进项税额税前扣除有关事宜与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

      近日，我们在对某企业进行纳税风险评估时，发现该公司外购固定资产税前扣除时未对不能抵扣的进项税额税前扣除。现举例与大家探讨如下。

      案例概况：吉祥公司是小规模纳税人，2018年11月份购进单位价值480万元的固定资产，取得增值税专用发票票面注明价款413.79万元，税款66.21万元，采购合同含税价480万元，货款银行转账支付。问吉祥公司2018年一次性税前扣除是按413.79万元扣除吗？

       案例解析：请注意几个关键词：小规模纳税人，价税合计480万元。

       吉祥公司是小规模纳税人，其增值税进项税额不能抵扣。因此，采购设备后不能抵扣的增值税税额66.21万元应记入固定资产成本，其会计处理如下。

       借：固定资产   480万元

             贷：银行存款    480万元

       该固定资产的计税基础为480万元。

      根据《财政部、税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）和《国家税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号）规定，吉祥公司采购的单位价值480万元的固定资产，可在2018年度按480万元一次性税前扣除，不需剔除未能抵扣的增值税税额66.21万元。

        小结：可在企业所得税税前扣除增值税额的4种情形

      1.用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、不动产和无形资产未抵扣的增值税税额。

      2.出口货物业务中，按税法规定不得免征和抵扣的增值税进项税额。

      3.因不能抵扣需做进项税额转出的增值税额，比如非常损失。

       4.由自身承担的增值税销项税额，比如对外捐赠货物的增值税销项税额，在捐赠成本没有超过捐赠限额的情况下，可以税前扣除。

      思考：如意公司2018年12月购买单位价值420万元机器设备，能否在2018年一次性税前扣除？请说明你的观点和理由。

      欢迎你给我留言。