【20200217 每日一税】
自产产品发福利的财税处理这样做，与外购产品处理不同
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的2139天，愿今天又是美好的一天。
编者按：在税收实务中，常常发生纳税人以自产产品给本单位员工发放职工福利。其财税处理与外购货物发放福利的财税不同，主要是会计处理不同的差异所致。现将自产产品发福利的财税处理有关事项与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
在实务中，常常发生纳税人以自产产品给本单位员工发放职工福利，如何进行财税处理，最近有不少老师咨询。
今天就这个问题与大家探讨，给大家统一回复。
案例概况：吉祥公司是一家生产手机的企业，共有职工2000 名，其中1600 名为直接参加生产的职工，400名为管理人员。2020年1 月15 日，公司决定以其生产的手机作为节日福利发放给公司每名职工。每部手机的含增值税售价为1.00 万元，成本为0.6万元。适用增值税税率为13%，购买原材料均取得增值税专用发票，该公司按《企业会计准则》进行财务核算。假定吉祥公司于1月16日将手机发放给各职工。
案例解析：
1.会计处理
根据案例资料，发放福利费的手机售价及其增值税销项税额如下：
售价总额＝1.00×1600+1.00×400
=1600+400
=2000（万元）
增值税销项税额＝（1600×1.00）/1.13×13%+(400×1.00)×/1.13×13%
=184.07+46.02
=230.09（万元）
应当计入生产成本的职工薪酬金额＝1600+184.07=1,784.07（万元）
应当计入管理费用的职工薪酬金额＝400+46.02=446.02（万元）
手机成本=0.60×1600+0.60×400=960.00+240.00=1,200.00（万元）
因此，吉祥公司应做如下账务处理。
借：生产成本 16,000,000.00
管理费用 4,000,000.00
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 20,000,000.00
借：应付职工薪酬——非货币性福利 20,000,000.00
贷：主营业务收入 17,699,100.00
应交税费——应交增值税（销项税额） 2,300,900.00
借：主营业务成本 12,000,000.00
贷：库存商品 12,000,000.00
账务处理依据：
《企业会计准则第9号——职工薪酬（2014修订）》：
第六条 企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。
《企业会计准则指南—会计科目和主要账务处理》（财会2006年第18号）：
2211 应付职工薪酬
四、企业发放职工薪酬的主要账务处理。
（四）企业以其自产产品发放给职工的，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
2.税务处理
（1）增值税：自制产品用于职工福利的，视同销售处理，进项税额正常抵扣。
政策依据：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 》（财政部令第65号）
第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（2）企业所得税：会计税法处理相同，勿需视同销售处理，限额税前扣除。
福利费扣除额：计入福利费，在福利费在当年 工资薪金总额14%以内据实扣除，超过当年 工资薪金总额14%的部分需纳税调整缴纳企业所得税。
视同销售纳税处理：因会计处理已经通过损益核算，年度纳税申报时不再需要进行视同销售纳税调整。
政策依据：《 中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第 512 号）
第四十条 企业发生的职工福利费支出， 不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 。
第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、 职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物 、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008 〕828 号）：
二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产， 应按规定视同销售确定收入 。
（三）用于职工奖励或福利；
《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第 80 号）
企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008 〕 828 号）第二条规定情形的，除另有规定外应按照被移送资产的公允价值确定销售收入 。
（3）个人所得税 ：并入工资薪金所得缴纳个人所得税。
企业发放的非货币性福利，应并入发放当月工资薪金所得预扣预缴个人所得税。
政策依据：《中华人民共和国个人所得税法实施条例 》（ 国令第 707 号）
第六条 个人所得税法规定的各项个人所得的范围：
（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的 工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职 或者受雇有关的其他所得 。
第八条 个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益；所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额，无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。
注意：并入工资薪金的福利费扣缴的个税，在发放当月工资时，在工资表中计算全部个税，不需要单独进行账务处理。
思考：企业以自产货物发放职工福利，按《企业会计准则》已经在当期损益核算，进行企业所得税年度纳税申报时，是否还要做视同销售纳税调整？说明您的观点和理由。
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