第四章 增值税、消费税法律制度
【复习方向】
本章为税法篇考试命题主力章节，各类题型均有考核，2017年本章内容变化较多，须按2017年教材内容掌握。
增值税“会当凌绝顶”必须重点攻坚；
消费税重点关注今年的新变化及与增值税、关税等的结合命题。
【考点透析】
表一、增值税纳税人
分类
标准
小规模纳税人
生产型≤50万
非生产型≤80万
提供应税服务≤500万
一般纳税人
超过小规模纳税人认定标准
【注意1】小规模纳税人会计核算健全，可以申请登记为一般纳税人
【注意2】除总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人
表二、增值税征税范围（调）
要点
内容
一般范围
销售及进口货物
货物指“有形动产”，包括电力、热力、气体
提供应税劳务
包括“加工、修理修配劳务”
销售服务、无形资产或者不动产
运输
【注意1】出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取的管理费，属“陆路运输服务”
【注意2】“无运输工具承运”属“交通运输服务”
【注意3】“程租”、“期租”、“湿租”属交通运输服务；“光租”、“干租”属现代服务—租赁服务
邮政
【注意】“邮政储蓄业务”属“金融服务”
电信
基础电信服务
通话；出租带宽
增值电信服务
短信；互联网接入；卫星电视信号落地转接
建筑
【注意】“固定电话、 有线电视、宽带、水、电、 燃气、暖气”等经营者向用户收取的“安装费、初装费、开户费、扩容费”以及类似收费，属“建筑服务—安装服务”
金融
【注意1】“融资性售后回租”属“金融服务—贷款服务”；“融资租赁”属“现代服务—租赁服务”
【注意2】以“货币投资”收取“固定利润或保底利润”属“金融服务—贷款服务”
现代服务
研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、租赁、鉴证咨询、广播影视、商务辅助、其他
【注意】“租赁服务”分为“动产租赁”和“不动产租赁”分别适用不同税率
生活服务
文化体育、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常、其他
【注意1】纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，属“文化体育服务”税目
【注意2】宾馆等提供会议场地及配套服务活动，属“现代服务—文化创意服务—会议展览服务”税目
无形资产
技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产（如土地使用权）
不动产
【注意】转让不动产时一并转让其所占土地的使用权的，属“销售不动产”
视同销售
货物
⑴委托代销货物；⑵销售代销货物；⑶异地（非同一县市）移送
⑷“自产、委托加工”的货物无论“对内、对外”均视同销售
⑸ “购进”的货物只有“对外”才视同销售
对内行为：集体福利、个人消费
对外行为：投资、分配股利、无偿赠送
【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别
服务
“无偿”提供服务、转让无形资产或者不动产
【注意】用于“公益事业”或者以“社会公众”为对象的除外
混合销售
“一项”销售行为
经营主体从事货物生产、批发或零售
按销售货物缴纳增值税
超市销售货物同时提供送货上门服务
经营主体从事其他行业
按提供服务缴纳营增值税
娱乐场所销售烟、酒、饮料
兼营
“多元化”经营
增值税不同税目混业经营
分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用税率
商场经营美食城
特殊规定
货物期货
有形动产
属销售货物税目
银行销售金银
兼营
属销售货物税目
死当销售、寄售代销
有形动产
属销售货物税目
缝纫
加工劳务
属提供加工劳务税目
建筑企业使用附设工厂“自产”货物
混合销售
属建筑服务税目
电力过网费
加工劳务
属提供加工劳务税目
餐厅外卖
属生活服务—餐饮服务税目
矿产资源开采、洗选等劳务
加工劳务
属提供加工劳务税目
资产重组
不缴纳增值
表三、增值税税率（调）
种类
具体内容
17%
⑴销售和进口除执行13%低税率的货物以外的货物
⑵“全部”的加工修理修配劳务
⑶“有形动产租赁”服务
13%
四大类
基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源
考点
⑴低税率中的农产品指“一般纳税人”销售或进口农产品
⑵执行低税率粮食及农产品为“初级农产品”（包括面粉），不包括再加工产品，如淀粉、方便面、速冻水饺
⑶特别注意“农产品、食用盐、居民用煤炭制品、农机”
11%
【记忆口诀】光棍（11%）们，“房地产”（不动产租赁、建筑业、转让土地使用权、销售不动产）是“交友”（交用运输、邮政业）的“基础”（基础电信业）
6%
增值电信、金融、现代服务（租赁除外）、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外）
0
出口货物
国际运输服务
⑴在境内载运旅客、货物出境；⑵在境外载运旅客、货物入境；⑶在境外载运旅客、货物
向境外单位提供的完全在境外消费的部分服务
⑴研发服务；⑵合同能源管理服务；⑶设计服务；⑷广播影视节目（作品）的制作和发行服务；⑸软件服务；⑹电路设计及测试服务；⑺信息系统服务；⑻业务流程管理服务；⑼离岸服务外包业务；⑽转让技术
【记忆提示】现代服务中“技术含量较高”的部分服务
航天服务
表四、增值税征收率
种类
具体内容
3%
小规模纳税人
除销售“旧货、自己使用过的固定资产”及“进口货物”外的应税行为
一般纳税人
3%
货物
寄售代销、死当销售、受托拍卖
选择3%
自产货物
水、电、生物制品、建材
服务
公共交通运输、电影放映、仓储、装卸搬运、收派
【注意】选择简易办法后，“36个月”内不得变更
减按2%
⑴销售自己使用过的“未抵扣过进项税”的“固定资产”
⑵销售旧货
【注意】2009年以前购入的固定资产；2013年8月1日以前购入的2车1艇；购入固定资产取得普通发票等属上述项目
含税售价÷（1＋3%）×2%
5%
（调）
个人售房
＜2
全额
≥2
北上广深非普通住房
差额
其他
免征
表五、一般纳税人应纳税额计算
要点
内容
销项税额
销售额
全部价款+价外费用
非价外费用
【记忆提示】增值税+合理的代收款，确非企业收入，不作为价外费用
【注意】价外费用为含增值税的销售额
价税分离
不含税销售额=含税销售额÷（1+17%）或（1+13%）
【注意】默认含税销售额：⑴零售价；⑵价外费用；⑶普通发票
组成计税价格
视同销售
⑴组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
⑵组成计税价格＝成本× （1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）
【注意】先找本单位同类产品平均售价，没有，找其他单位，还没有，组价
进口
不区分一般纳税人和小规模纳税人，一律使用适用税率
⑴组成计税价格＝关税完税价格+关税
⑵组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率）
特殊
包装物押金
白酒、啤酒确认时点不同
折扣销售、销售折让与销售退回
区分折扣发生的时点；同一张发票注明
以旧换新
除金银首饰外不扣减旧货收购价格
以物易物
双方都作购销处理
进项税额（调）
准予抵扣
凭票抵扣
增值税“专用”发票、进口增值税“专用”缴款书、机动车销售统一发票、扣缴义务人取得的税收缴款凭证
【注意1】购入自用的“两车一艇进项税额准予抵扣”
【注意2】16.5.1后购入的“不动产”，分两年抵扣，第一年60%，第二年40%
计算抵扣
购进免税农产品，凭“农产品收购发票”或“农产品销售发票”
公式：准予抵扣的进项税额=买价×13%
不得抵扣
⑴“外购”货物用于简易方法计税的项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费；⑵管理不善+被执法部门依法没收、销毁、拆除，造成的“非正常损失”；⑶购进的“旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”；⑷接受贷款服务向贷款方支付的顾问费、手续费、咨询费等；⑸按简易办法征收；⑹一般纳税人会计核算不健全，或销售额超过小规模标准未办理一般纳税人认定手续
【注意】⑴⑵⑶为考核重点
进项转出
⑴知道税额直接转出：进项税额转出=已抵扣税款×转出比例
⑵不知道税额，先计算出税额还原成“⑴”
存货：进项税额转出=不含税价款×税率×转出比例
运费：进项税额转出=运费×11%×转出比例
农产品：进项税额转出=成本÷（1-13%）×13%×转出比例
固定资产（无形资产、不动产）：进项税额转出=固定资产净值×适用税率
【注意】固定资产净值是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额
进项税额转入
适用：不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额
公式：可抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率
认证
开具之日起“180”天内认证，认证通过的次月申报期内抵扣
留抵税额
上期未抵扣完的进项税额可在下一期继续抵扣
表六、增值税减免税（调）
要点
具体内容
法定免税
传统行业
⑴农业生产者销售自产农产品；⑵避孕药具；⑶古旧图书；⑷直接用于科研、试验和教学的进口仪器、设备；⑸外国政府、国际组织（不包括外国企业）无偿援助的进口物资和设备；⑹残疾组织进口的残疾人专用品；⑺销售的自己（指其他个人）使用过的物品
营改增项目
【记忆口诀】“生老病死”皆福利，“婚介家政”真给力。“科教文卫”要支持，“研发创作”要鼓励。“非经营”的不征税，“残疾农业”要安慰。“自然资源不动产”，“金融保险”有机会。“军队节能多储备”，记忆口诀真崩溃。
即征即退
一般纳税人提供“管道运输”、“有形动产融资租赁”、“有形动产融资性售后回租”服务，实际税负“＞3%”的部分
小微企业
月销售额≤3万元，免征
表七、增值税征收管理
要点
具体内容
纳税义务发生时间
直接收款
收到销售额或取得索取销售额凭据
托收承付、委托收款
发出货物“并”办妥托收手续
赊销、分期收款
书面合同约定的收款日期
预收货款
货物
货物发出
建筑、租赁服务
收到预收款
委托代销
收到代销清单或全部、部分货款
金融商品转让（新）
所有权转移
视同销售
货物移送、转让完成或权属变更
进口
报关进口
扣缴义务
纳税义务发生
先开发票
开具发票
纳税地点
固定业户
机构所在地
非固定业户
向销售地或劳务发生地申报纳税
进口
向报关地海关申报纳税
纳税期限
1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度+按次纳税
申报、纳税时间：自×××之日起“15日内”
【注意】增值税、消费税纳税期限相同
表八、消费税征税范围
环节
具体内容
生产
生产销售
“销售时”纳税
自产自用
用于“连续生产应税消费品”的不纳税
用于其他方面的于移送使用时纳税
委托加工
委托方为纳税人
受托方为单位，由“受托方”向委托方“交货时”代收代缴
受托方为个人，由“委托方”“收回后”自行缴纳
【注意】委托方收回应税消费品后用于连续生产应税消费品的，所纳消费税准予抵扣；若用于直接出售，不再缴纳消费税
进口
报关进口时缴纳消费税
零售
金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品于“零售”环节纳税
适用范围
不包括镀金和包金首饰
同时销售金银和非金银首饰
分别核算：分别纳税
未分别核算：从高适用税率
包装物
“无论是否单独计价”，均并入金银首饰销售额，计征消费税
以旧换新
按“实际收取”的不含增值税的全部价款确定计税依据
带料加工
按委托加工处理
批发
烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”（单一环节纳税的例外）
税率：11%+0.005元/支
表九、消费税税目与税率（调）
要点
具体内容
税目
共15个，化妆品升级为“高档”化妆品：以屌丝逆袭故事为主线记忆
酒
不包括：“调味料酒”
高档化妆品
不包括：演员用的“油彩、上妆油、卸妆油”
鞭炮、焰火
不包括：“体育上用的发令纸”、“鞭炮药引线”
小汽车
不包括：“电动汽车”；沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车（不上马路）；企业购进货车改装生产的商务车、卫星通讯车等“专用汽车”
涂料
不包括：施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升的涂料
电池
不包括：无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池
【注意1】“酒精”、“汽车轮胎”、“气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车”不再征收消费税
【注意2】“木制一次性筷子”、“实木地板”的说法
税率
比例税率
定额税率
黄酒、啤酒、成品油
复合计征
卷烟、白酒
【注意】将不同税率的应税消费品“组成成套消费品销售”的，无论是否分别核算均“从高适用税率”
表十、消费税应纳税额计算
要点
内容
从价定率
销售额＝全部价款+价外费用
从量定额
【注意】不要让题目中的价款迷惑
复合计征
【注意】看到卷烟和白酒，不要忘记计算从量定额部分的消费税；同时注意单位换算
特殊情况
通过自设“非”独立核算门市部销售
按“门市部”对外销售额或数量征税
“换、抵、投”
按最高销售价格
包装物押金
【注意】白酒和啤酒的不同之处
组成计税价格
自产自用及进口的组价与增值税相同
委托加工
组成计税价格=（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）
【注意】先找“受托方”的同类消费品的销售价格，没有再组价
已纳税款的扣除
扣除条件
⑴必须用于“连续生产应税消费品”
⑵按“当期生产领用数量”扣除
扣除范围
⑴不包括“酒类产品、表、烧油的、电池、涂料”；⑵纳税环节不同不得扣除；⑶用于生产非应税消费品不得扣除
【注意】不定项选择题中增值税与消费税的结合
