2019年注册会计师《会计》章节练习 第十八章 非货币性资产交换

第十八章 非货币性资产交换

一、单项选择题

1、下列关于非货币性资产交换的表述中，不正确的是（　）。

A、非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25% 

B、在交易不具有商业实质的情况下，支付补价的企业，应按换出资产账面价值加上支付的补价、为换出资产支付的相关税费和为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的成本 

C、在交易具有商业实质、公允价值能能够可靠计量的情况下，收到补价的企业，一般应按换出资产公允价值减去补价，加上为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的入账价值 

D、在同时换入多项资产的情况下，均应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例分配换入资产的成本总额 

2、甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（　）。

A、以公允价值为360万元的固定资产换入乙公司账面价值为400万元的无形资产，并支付补价40万元 

B、以账面价值为280万元的投资性房地产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元 

C、以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的交易性金融资产（股票），并支付补价140万元 

D、以账面价值为420万元、划分为以摊余成本计量的金融资产的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 

3、下列交易或事项而确认的资产中，属于非货币性资产的是（　）。

A、预付给客户的购货款 

B、收到客户开出的商业承兑汇票 

C、收到客户交付的银行承兑汇票 

D、外埠存款 

4、长城公司以一栋办公楼换入一台生产设备和一辆汽车，换出办公楼的账面原价为600万元，已计提折旧为360万元，未计提减值准备，公允价值为300万元。换入生产设备和汽车的账面价值分别为180万元和120万元，公允价值分别为200万元和100万元。该交换具有商业实质，且假定不考虑相关税费。该公司换入汽车的入账价值为（　）。

A、60万元 

B、100万元 

C、80万元 

D、112万元 

5、2017年12月10日，甲公司用一台已使用2年的A设备从乙公司换入一台B设备，为换入B设备支付相关税费10000元。甲公司换出A设备的账面原价为500 000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙公司换出B设备的账面原价为240000元，已计提折旧30 000元。假设该资产置换具有商业实质。置换时，A、B设备的公允价值均为250000元。假定不考虑增值税因素的影响。甲公司对此业务进行的下列会计处理中，正确的是（　）。

A、换入B设备的入账价值为260 000元 

B、对换出的A设备不确认处置损益 

C、换入B设备的入账价值为250 000元 

D、对换出的A设备确认营业外支出 

6、关于非货币性资产交换的确认和计量原则，下列表述不正确的是（　）。

A、具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的基础 

B、不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换入资产的账面价值作为换入资产的成本 

C、以账面价值计量的非货币性资产交换，无论是否涉及补价，均不确认损益 

D、收到或支付的补价是确定换入资产成本的调整因素 

7、下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是（　）。

A、以应收账款换入一项共同经营 

B、以一个销售网点换取作为债权投资核算的债券投资 

C、采用赊销方式销售一批货物 

D、以对合营企业的投资换入一栋办公楼 

8、下列各项交易或事项中，需按非货币性资产交换原则处理的是（　）。

A、政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产 

B、甲公司以一项专利权换取乙公司的一批存货 

C、甲公司吸收合并乙公司，取得的乙公司固定资产 

D、甲公司与乙公司进行债务重组，取得乙公司一项无形资产 

9、2018年5月，甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将其一栋厂房和一项土地使用权与乙公司的在建工程和长期股权投资进行交换。甲公司厂房原价为1200万元，已提折旧750万元；土地使用权账面原价为450万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为600万元；长期股权投资的账面余额为200万元。假设以上各项资产的公允价值均不能可靠计量，不考虑相关税费等其他因素，甲公司换入长期股权投资的成本为（　）。

A、157.5万元 

B、200万元 

C、472.5万元 

D、630万元 

10、20×4年4月1日，甲公司以一项自用办公楼换入乙公司持有A公司20%的股权。甲公司换出办公楼的公允价值为510万元，账面价值为400万元（其中账面原值为600万元，已计提折旧200万元）；乙公司换出的股权账面价值为350万元，公允价值为480万元，乙公司另向甲公司支付不含税补价30万元。甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算，对A公司具有重大影响。交换当日，A公司可辨认净资产公允价值为2 500万元。该项交换具有商业实质。不考虑其他因素，甲公司换入资产的入账价值为（　）。

A、480万元 

B、500万元 

C、510万元 

D、505.5万元 

11、甲公司与乙公司为两个互不关联的独立企业，经协商，甲公司用专利权与乙公司拥有的生产性设备进行交换。甲公司专利权的账面价值为300万元（未计提减值准备），公允价值和计税价格均为420万元，不考虑专利权的相关税费；乙公司生产用设备的账面原价为600万元，已计提折旧170万元，已提减值准备30万元，公允价值为400万元，在资产交换过程中发生设备搬迁费2万元；乙公司另支付20万元给甲公司，甲公司收到换入的设备作为固定资产核算。假设该项交易具有商业实质，在此项交易中甲公司确认的损益金额是（　）。

A、0 

B、99万元 

C、120万元 

D、141万元 

12、甲公司以一批原材料换入乙公司持有的一项其他权益工具投资，该原材料换出日满足收入确认条件。换出原材料的账面余额为1 800万元，已计提资产减值损失800万元，公允价值为1200万元。交换日，该其他权益工具投资的公允价值为1 500万元，甲公司支付乙公司银行存款108万元，同时为换入其他权益工具投资支付相关税费5万元。该交换具有商业实质。适用的增值税税率为16%。甲公司换入其他权益工具投资的入账价值为（　）。

A、1 505万元 

B、1 638万元 

C、1 138万元 

D、1 538万元 

13、甲公司以一项无形资产换入乙公司公允价值为640万元的长期股权投资（未对被投资方形成控制），并收到补价200万元。该项无形资产的原价为900万元，累计摊销为100万元，公允价值无法可靠计量，税务机关核定甲公司换出该项无形资产发生的增值税48万元。甲公司将换入的股权投资作为长期股权投资核算。假设该项交易不具有商业实质，甲公司换入该项长期股权投资的初始投资成本为（　）。

A、600万元 

B、800万元 

C、648万元 

D、640万元 

二、多项选择题

1、下列关于非货币性资产交换的说法，正确的有（　）。

A、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，无论是否发生补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，均应确认换出资产的处置损益 

B、增值税不会影响换入资产入账价值的确定 

C、非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 

D、非货币性资产交换不具有商业实质，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 

2、具有商业实质且公允价值能够可靠计量情况下，计算补价占整个交易金额25%比例时，下列公式中正确的有（　）。

A、收到的补价÷换出资产公允价值<25% 

B、收到的补价÷（收到的补价＋换出资产公允价值）<25% 

C、支付的补价÷（支付的补价＋换入资产的账面价值）<25% 

D、支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）<25% 

3、下列各项目中，属于货币性资产的有（　）。

A、银行存款 

B、交易性金融资产 

C、债权投资 

D、其他债权投资 

4、甲公司和乙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其生产的一批存货（置换日即满足收入确认条件）和一项固定资产（及其设备）换入乙公司持有的一项无形资产和一项交易性金融资产（股票）。甲公司换出存货的账面价值为300万元，公允价值为400万元，经税务机关核定的增值税额为64万元；换出固定资产的账面价值500万元，公允价值为600万元，经税务机关核定的增值税额为96万元。甲公司换出存货构成一项单项履约义务，且对方于置换日取得该存货的控制权。乙公司换出无形资产的账面价值为450万元，公允价值为500万元，经税务机关核定的增值税额为30万元；换出的交易性金融资产的账面价值为400万元（其中，成本为300万元，公允价值变动100万元），公允价值为500万元。甲公司为换入无形资产支付专业人员服务费5万元，乙公司为换入固定资产和存货发生运杂费10万元。甲公司收到乙公司支付的银行存款130万元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品和动产的税率为16%，销售无形资产的税率为6%。假设该项交换具有商业实质，交换发生后资产的原用途不变。不考虑其他因素，下列说法正确的有（　）。

A、甲公司换入无形资产的入账价值为502.5万元 

B、甲公司换入交易性金融资产的入账价值为500万元 

C、乙公司换入存货的入账价值为404万元 

D、乙公司确认的损益为150万元 

5、在以账面价值计量的非货币性资产交换中，不涉及补价的情况下，确定换入资产入账价值时可能考虑的因素有（　）。

A、换出资产的账面余额 

B、换出资产计提的折旧 

C、换出资产计提的减值准备 

D、为换出资产支付的相关税费 

6、下列关于非货币性资产交换计量方法的说法中，正确的有（　）。

A、交换双方的非货币性资产公允价值均能够可靠计量情况下，应采用公允价值计量 

B、交换具有商业实质的情况下，应采用公允价值计量 

C、交换具有商业实质且换入或换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，应采用公允价值计量 

D、交换不具有商业实质或交换资产公允价值不能可靠计量的情况下，应采用账面价值计量 

7、下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（　）。

A、以固定资产换入股权　　　　 

B、以银行汇票购买原材料 

C、以银行本票购买固定资产　 　 

D、以无形资产换入原材料 

8、下列非货币性资产交换具有商业实质的有（　）。

A、换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同 

B、换入资产和换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 

C、换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异 

D、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 

9、甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。有关资料如下：（1）甲公司换出生产设备的账面原值为1000万元，累计折旧额为250万元，未计提减值准备，公允价值为780万元；（2）甲公司换出专利权的账面原值为120万元，累计摊销额为24万元，未计提减值准备，公允价值为100万元；（3）乙公司换出机床的账面原值为1500万元，累计折旧额为750万元，计提减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他因素，甲公司对此业务进行的下列会计处理中，不正确的有（　）。

A、换入机床的入账价值是846万元 

B、甲公司对换出的生产设备确认处置损益30万元 

C、甲公司对换出的专利权确认处置损益4万元 

D、换入机床的入账价值是666万元 

10、甲公司与乙公司签订了一项资产置换合同，甲公司将其持有的一项大型设备换入乙公司的一项无形资产。该项设备的账面原值为1 000万元，已计提折旧200万元，固定资产减值准备100万元，公允价值为800万元（等于计税价格），甲公司换出该项设备支付的清理费用5万元。乙公司换出的无形资产的账面原值为1 200万元，已计提摊销500万元，未计提减值准备，公允价值为800万元，乙公司为换入设备发生的安装费用10万元，换入后作为固定资产核算。乙公司另向甲公司支付银行存款80万元。已知大型设备适用的增值税税率为16%，无形资产适用的增值税税率为6%。假设交换具有商业实质，下列说法中正确的有（　）。

A、甲公司换入无形资产的入账价值664万元 

B、乙公司换入设备的入账价值为810万元 

C、甲公司应确认损益100万元 

D、乙公司应确认的损益为100万元 

11、关于不具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理，下列说法中不正确的有（　）。

A、换出的投资性房地产支付的增值税计入税金及附加 

B、换出无形资产支付的增值税计入换入资产成本 

C、换出存货按照其公允价值确认收入，按照账面价值结转成本 

D、换出金融资产应按照账面价值与公允价值之差确认投资收益 

三、计算分析题

1、（本小题10分）甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家制造业上市公司。该公司在2016年、2017年连续两年发生亏损，累计亏损额为2 000万元。ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）为一家从事商贸业务的控股公司。X公司、Y公司和Z公司均为ABC公司的全资子公司。2018年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：
（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的X公司30%的股权和Y公司40%的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8 000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10 000万元，累计折旧为8 000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有X公司30%股权的账面价值及其公允价值均为6 000万元；拥有Y公司40%股权的账面价值及其公允价值均为4 000万元（该交易不具有商业实质）。
（2）4月1日，甲公司与Z公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立—个大型物流仓储中心，以其产成品与Z公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，Z公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4 500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。Z公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3 200万元。
假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2018年4月底前完成。甲公司取得X公司和Y公司的股权后，按照X公司和Y公司的章程规定，于5月1日向X公司和Y公司董事会派出董事，参与X公司和Y公司财务和经营政策的制定。至2018年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。

<1> 、计算确定甲公司自ABC公司换入的X公司30%的股权和Y公司40%的股权的入账价值。

<2> 、编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入X公司和Y公司股权的相关会计分录。

<3> 、计算确定甲公司从Z公司换入的土地使用权的入账价值。

<4> 、编制甲公司以产成品换入Z公司土地使用权的相关会计分录。（答案中金额单位用万元表示）

四、综合题

1、2×18年10月，A公司决定和B公司进行非货币性资产交换，有关资料如下：
（1）A公司换出：
①固定资产——机床：原价为140万元，累计折旧为30万元，公允价值为130万元；②无形资产——专利权：初始成本为100万元，累计摊销额为10万元，计提减值准备20万元，公允价值为80万元；③库存商品——甲商品：账面余额为80万元，公允价值100万元。公允价值合计310万元。
（2）B公司换出：
①固定资产——客运汽车：原价140万元，累计折旧10万元，公允价值为140万元；②固定资产——货运汽车：原价120万元，累计折旧20万元，公允价值为100万元；③库存商品——乙商品：账面余额为90万元，公允价值90万元。公允价值合计330万元。 
假设不考虑与专利权有关的增值税，存货、设备适用的增值税税率为16%，且各自的计税价格都等于公允价值。整个交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。A公司另向B公司支付银行存款37万元。该交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

<1> 、判断上述交易是否属于非货币性资产交换，并编制A公司和B公司的相关会计分录。

2、A、B公司均为增值税一般纳税人，销售建筑物等不动产和土地使用权适用的增值税税率均为10%（按税法规定，不动产固定资产、在建工程涉及进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中扣除；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中扣除）。A公司与B公司有关非货币性资产交换的资料如下： 
（1）2×19年7月1日，A公司与B公司签订协议进行资产置换，A公司换出用于经营出租的土地使用权及其地上建筑物（写字楼）。B公司换出对甲公司和乙公司的长期股权投资。A公司与B公司于当日办理完毕相关资产所有权的转移手续。 A公司换出资产：①投资性房地产—土地使用权，账面价值为20000万元（其中原值为20600万元，已计提摊销600万元），不含税公允价值为30000万元，增值税的销项税额3000万元；②投资性房地产—写字楼，账面价值为9000万元（其中原值为10000万元，已计提折旧1000万元），不含税公允价值为20000万元，增值税销项税额2000万元。合计不含税公允价值为50000万元。 B公司换出资产：①长期股权投资—甲公司（持股比例为27%），账面价值为30000万元，其中投资成本为25000万元、损益调整为4000万元、其他综合收益800万元（为享有被投资单位的其他债权投资的累计公允价值变动份额）、其他权益变动200万元，公允价值为40000万元；②长期股权投资—乙公司（持股比例为50%），账面价值为9000万元，公允价值为15000万元。合计公允价值为55000万元。整个置换过程中未发生补价。整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 
（2）由于此前A公司已持有甲公司3%的股权并划分为其他权益工具投资，因此在该项非货币性资产交换发生后，A公司合计持有甲公司30%的股权，对甲公司具有重大影响；2×19年7月1日，A公司原持有的对甲公司3%股权投资的账面价值为3800万元（其中包括公允价值变动增加额186万元），公允价值为4000万元。由于此前A公司已持有乙公司30%的股权并划分为长期股权投资，因此在该项非货币性资产交换发生后，A公司合计持有乙公司80%的股权，已能够控制乙公司；2×19年7月1日，A公司原持有的对乙公司30%股权投资的账面价值为10000万元（其中投资成本为8000万元，其他综合收益为2000万元），公允价值为15000万元。 2×19年7月1日，甲公司可辨认净资产的公允价值为150000万元，取得投资时甲公司仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000万元，已使用2年，已计提折旧400万元，甲公司预计该固定资产使用年限为10年，净残值为零；A公司预计该固定资产公允价值为4000万元；按直线法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。 
（3）B公司换入土地使用权及其地上建筑物（写字楼），于2×19年7月1日投入改扩建工程，改良后准备用于公司总部行政管理。土地使用权预计尚可使用年限为40年，净残值为0，按直线法计提摊销；写字楼预计尚可使用年限为10年，净残值为0，按直线法计提折旧。 
（4）2×19年9月10日，A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，净残值为0，按照直线法计提折旧；至2×19年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该固定资产。2×19年12月31日甲公司全年实现净利润4000万元，其中1月1日至7月1日甲公司发生净亏损1000万元。 
（5）2×19年12月31日B公司换入的写字楼改良工程完工并达到预定可使用状态，发生支出6000万元（不包含土地使用权摊销），改良完成后写字楼预计尚可使用年限变为30年，净残值为0，按直线法计提折旧。
不考虑其他因素。

<1> 、根据资料（1）和资料（2），计算2×19年7月1日A公司换入对甲公司、对乙公司长期股权投资的初始投资成本并编制相关的会计分录。

<2> 、根据资料（1）和资料（3），编制2×19年7月1日B公司换入土地使用权和写字楼的相关会计分录。

<3> 、根据资料（2）和（4），编制A公司2×19年12月31日有关长期股权投资的会计分录。

<4> 、根据资料（5），计算B公司2×19年12月31日有关写字楼改良工程完工达到预定可使用状态的成本，并编制土地使用权摊销的会计分录。

答案部分

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一、单项选择题

1、

【正确答案】 D

【答案解析】选项B，是不具有商业实质的情况，这种情况是要按账面价值来处理，不确认换出资产的损益，所以相应的为换出资产而支付的相关税费就不能计入处置损益中，而要计入换入资产的成本中。选项D，需要区分两种情况，非货币性质交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够会计可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，确定换入资产的成本；非货币性质交换不具有商业实质或交换资产的公允价值不能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，确定换入资产的成本。

【该题针对“非货币性资产交换的会计处理（综合）”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 A

【答案解析】选项A，40/（360＋40）＝10%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项B，80/280＝28.57%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项C，140/（140＋320）＝30.4%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项D，30/420＝7.1%，虽然低于25%，但是债权投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。

【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】

3、

【正确答案】 A

【答案解析】选项B、C属于应收票据，属于货币性资产，选项D，属于货币性资产。选项A，预付账款通常是预付的货款或设备款，最终收到的并非是货币而是实物资产，所以属于非货币性资产。

【该题针对“货币性资产与非货币性资产的辨析”知识点进行考核】

4、

【正确答案】 B

【答案解析】换入资产入账价值总额为300万元，换入各项资产入账价值＝换入资产入账价值总额×换入各项资产公允价值÷换入资产公允价值总额＝300 × 100÷（200＋100）＝ 100（万元）。

【该题针对“涉及多项资产交换的会计处理（以公允价值计量的情况）”知识点进行考核】

5、

【正确答案】 A

【答案解析】甲公司换入B设备的入账价值＝250 000＋10 000＝260 000（元）。会计处理如下：
借：固定资产清理   180000
　　累计折旧    [500 000×2/5＋（500 000－500 000×2/5）×2/5]320 000
　　贷：固定资产       500 000
借：固定资产   260000
　　贷：固定资产清理  180 000
　　　　银行存款      10 000
　　　　资产处置损益   70000

【该题针对“以公允价值计量的会计处理（不涉及补价的情况）”知识点进行考核】

6、

【正确答案】 B

【答案解析】选项B，不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值作为换入资产成本的计量基础。

【该题针对“非货币性资产交换的确认和计量原则”知识点进行考核】

7、

【正确答案】 D

【答案解析】选项AB，应收账款和债权投资都是货币性资产；选项C，采用赊销方式销售商品，满足收入确认条件时，做如下分录：
借：应收账款
　　贷：主营业务收入
本质不属于非货币性资产交换，属于商品正常销售的一种情况；选项ABC不属于非货币性资产交换。

【该题针对“货币性资产交换和非货币性资产交换的辨析”知识点进行考核】

8、

【正确答案】 B

【答案解析】选项A，政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，适用《企业会计准则第16号——政府补助》；选项C，适用《企业会计准则第20号——企业合并》；选项D，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。

【该题针对“非货币性资产交换不涉及的交易和事项”知识点进行考核】

9、

【正确答案】 A

【答案解析】换入资产账面价值总额＝600＋200＝800（万元），换出资产账面价值总额＝（1 200－750）＋（450－270）＝630（万元），换入资产总成本＝换出资产账面价值总额＝630（万元），长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例＝200÷800＝25%，长期股权投资成本＝630×25%＝157.5（万元）。

【该题针对“涉及多项资产交换的会计处理（以账面价值计量的情况）”知识点进行考核】

10、

【正确答案】 B

【答案解析】甲公司换入资产的初始投资成本＝510（换出资产公允价值）－30（收到的不含税补价）＝480（万元），占A公司可辨认净资产公允价值的份额＝2 500×20%＝500（万元），投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，因此应以500万元作为换入长期股权投资的入账价值。分录如下：
甲公司：
借：固定资产清理 400
　　累计折旧 200
　　贷：固定资产 600
借：长期股权投资——投资成本 480
　　银行存款 30
　　贷：固定资产清理 400
　　　　资产处置损益 110
甲公司换入资产的初始投资成本＝510（换出资产公允价值）－30（收到的不含税补价）＝480（万元），占A公司可辨认净资产公允价值的份额＝2 500×20%＝500（万元），投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，对于差额部分需要调整长期股权投资的初始投资成本。
借：长期股权投资——投资成本 20
　　贷：营业外收入 20
乙公司：
借：固定资产 510
　　贷：长期股权投资 350
　　　　投资收益 130
　　　　银行存款 30

【该题针对“以公允价值计量的会计处理（涉及补价的情况）”知识点进行考核】

11、

【正确答案】 C

【答案解析】甲公司确认的损益金额＝420－300＝120（万元）。

【该题针对“以公允价值计量的会计处理（涉及补价的情况）”知识点进行考核】

12、

【正确答案】 A

【答案解析】换入资产和换出资产不含税公允价值的差额＝1 500－1 200＝300（万元），甲公司换入其他权益工具投资的入账价值＝1 200＋300＋5＝1 505（万元）；或甲公司换入其他权益工具投资的入账价值＝1 200＋1 200×16%＋108＋5＝1 505（万元），甲公司的账务处理为：
借：其他权益工具投资——成本 1 505
　　贷：其他业务收入 1 200
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）192
　　　　银行存款（108＋5）113
借：其他业务成本 1 000
　　存货跌价准备 800
　　贷：库存商品 1 800

【该题针对“以公允价值计量的会计处理（涉及补价的情况）”知识点进行考核】

13、

【正确答案】 C

【答案解析】由于该项交易不具有商业实质，故换入该项长期股权投资的初始投资成本＝（900－100）＋48－200＝648（万元）。

【该题针对“以账面价值计量的会计处理（涉及补价的情况）”知识点进行考核】

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ACD

【答案解析】选项B，在以账面价值计量的非货币性资产交换中，增值税是影响换入资产入账价值的。

【该题针对“非货币性资产交换的会计处理（综合）”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 AD

【答案解析】在计算公式中，分子为补价（无论是收到还是支付，金额是一样的），分母是整个交易金额，收到补价方可以是换出资产的公允价值，也可以是收到的补价加上换入资产的公允价值；支付补价方可以是换入资产的公允价值，也可以是支付的补价加上换出资产的公允价值；选项B、C错误。

【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】

3、

【正确答案】 AC

【答案解析】选项BD，交易性金融资产和其他债权投资，因其回收金额不固定，都属于为非货币性资产。

【该题针对“货币性资产与非货币性资产的辨析”知识点进行考核】

4、

【正确答案】 BCD

【答案解析】甲公司换入资产的总价值＝400＋600＝1 000（万元），无形资产的入账价值＝1 000×500/（500＋500）＋5＝505（万元），交易性金融资产的入账价值＝1 000×500/（500＋500）＝500（万元）。乙公司换入资产的总成本＝500＋500＋10＝1 010（万元），换入存货的入账价值＝1 010×400/（400＋600）＝404（万元）；乙公司确认的损益＝500－450＋500－400＝150（万元）。
甲公司的会计分录为：
借：无形资产 505
　　应交税费——应交增值税（进项税额）30
　　交易性金融资产——成本 500
　　银行存款 125
　　贷：主营业务收入 400
　　　　固定资产清理 500
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）160
　　　　资产处置损益 100
借：主营业务成本300
　　贷：库存商品300
乙公司的会计处理是
借：固定资产 606
　　库存商品 404
　　应交税费——应交增值税（进项税额）160
　　贷：无形资产 450
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）30
　　　　交易性金融资产——成本 300
——公允价值变动 100
　　　　投资收益 100
　　　　资产处置损益 50
　　　　银行存款　 140

【该题针对“涉及多项资产交换的会计处理（以公允价值计量的情况）”知识点进行考核】

5、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】以账面价值计量的非货币性资产交换，换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋支付的补价（或－收到的补价）＋应支付的相关税费（包括增值税）＋为换入资产支付的相关税费－增值税进项税额。

【该题针对“以账面价值计量的会计处理（不涉及补价的情况）”知识点进行考核】

6、

【正确答案】 CD

【答案解析】交换具有商业实质且换入或换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，非货币性资产交换应采用公允价值计量，交换不具有商业实质或交换资产公允价值不能可靠计量的情况下，应采用账面价值计量。

【该题针对“非货币性资产交换的确认和计量原则”知识点进行考核】

7、

【正确答案】 AD

【答案解析】银行汇票和银行本票属于其他货币资金，不属于非货币性资产。故选项BC不属于非货币性资产交换。

【该题针对“货币性资产交换和非货币性资产交换的辨析”知识点进行考核】

8、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】企业发生的非货币性资产交换，符合下列条件之一的，视为具有商业实质： 
（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同； 
（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

【该题针对“商业实质的判断”知识点进行考核】

9、

【正确答案】 ABC

【答案解析】甲公司换入机床的入账价值＝（1000－250）＋（120－24）－180＝666（万元），因非货币性资产交换不具有商业实质，所以甲公司对换出的生产设备和专利权都不确认处置损益。

【该题针对“涉及多项资产交换的会计处理（以账面价值计量的情况）”知识点进行考核】

10、

【正确答案】 BD

【答案解析】由于甲公司换出资产的公允价值等于换入资产的公允价值，因此补价为0，支付的银行存款均为增值税的金额，所以甲公司换入无形资产的入账价值＝800（万元），乙公司换入固定资产的入账价值＝800＋10＝810（万元），甲公司应确认的处置损益＝800－（1 000－200－100）－5＝95（万元）；乙公司应确认的损益＝800－（1 200－500）＝100（万元）。
甲公司的相关分录：
借：固定资产清理700
　　累计折旧200
　　固定资产减值准备100
　　贷：固定资产1 000
借：固定资产清理5
　　贷：银行存款5
借：无形资产800
　　应交税费——应交增值税（进项税额）48
　　银行存款80
　　贷：固定资产清理705
　　　　资产处置损益95
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）128
乙公司的相关分录：
借：固定资产810 
　　应交税费——应交增值税（进项税额）128 
　　累计摊销 500
　　贷：无形资产1 200 
　　　　资产处置损益 100
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）48
　　　　银行存款90

【该题针对“以公允价值计量的会计处理（涉及补价的情况）”知识点进行考核】

11、

【正确答案】 ACD

【答案解析】非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，换入资产应以换出资产的账面价值为基础确定，换出资产发生的相关税费倒挤计入换入资产的成本，不确认资产的处置损益，选项ACD不正确，选项B正确。

【该题针对“以账面价值计量的会计处理（涉及补价的情况）”知识点进行考核】

三、计算分析题

1、

【正确答案】 X公司、Y公司与甲公司之间的交易不具有商业实质。
长期股权投资——X公司的入账价值＝[4 000＋（10 000－8 000）]×6 000÷（6 000＋4 000）＝3600（万元）；（1分）
长期股权投资——Y公司的入账价值＝〔4 000＋（10 000－8 000）〕×4 000÷（6 000＋4 000）＝2 400（万元）。（1分）

【该题针对“非货币性资产交换的会计处理（综合）”知识点进行考核】

【正确答案】相关分录：
借：固定资产清理　　2 000
　　累计折旧　　　　8 000
　　贷：固定资产　　　　　　10 000（0.5分）
借：长期股权投资——X公司　　　　3 600
——Y公司　　　　2 400
　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　4 000
　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　2 000（1.5分）

【该题针对“非货币性资产交换的会计处理（综合）”知识点进行考核】

【正确答案】 800/4 000＝20%<25%，属于非货币性资产交换。（1分）
无形资产——土地使用权产生现金流量的时间与产成品相比，产成品对外销售获得现金流量较快，该项交易换入资产与换出资产产生现金流量的时间不同，具有商业实质。（1分）
从Z公司换入的土地使用权的入账价值＝4 000－800＝3 200（万元）。（1分）

【该题针对“非货币性资产交换的会计处理（综合）”知识点进行考核】

【正确答案】分录如下：
借：无形资产　　　　　3 200
　　银行存款　　　　800
　　贷：主营业务收入　　　　　4 000（2分）
借：主营业务成本　　　　　　 3 900
　　存货跌价准备　　　　　　　 600
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　 4 500（1分）

【该题针对“非货币性资产交换的会计处理（综合）”知识点进行考核】

四、综合题

1、

【正确答案】 A公司的会计处理（支付补价）：
（1）A公司向B公司支付的补价＝330－310＝20（万元）
判断是否属于非货币交换：20/[20＋（130＋80＋100）]＝6.06%，由于支付的补价占换出资产公允价值总额与支付的补价之和的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性资产交换，应按非货币性资产交换的原则进行会计处理。（2分）
（2）计算确定换入资产的入账价值总额＝130＋80＋100＋20＝330（万元）
（3）计算确定换入各项资产的入账价值
客运汽车的入账价值＝330×[140/（140＋100＋90）]＝140（万元）
货运汽车的入账价值＝330×[100/（140＋100＋90）]＝100（万元）
库存商品——乙商品＝330×[90/（140＋100＋90）]＝90（万元）
（4）会计分录：
借：固定资产清理　　110 
　　累计折旧　　　　30
　　贷：固定资产——机床　　140（2分）
借：固定资产——客运汽车　　　　　　　　　140
——货运汽车　　　　　　　　　100
　　库存商品——乙商品　　　　　　　　　90
　　应交税费——应交增值税（进项税额）52.8
　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　10
　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　 20 
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 110 
　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 
　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　100 
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 36.8
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 36
　　　　资产处置损益　　　　　　30（3分）
借：主营业务成本 80 
　　贷：库存商品——甲商品 80 （2分）
B公司的会计处理（收到补价）：
（1）判断是否属于非货币交换：20/（140＋100＋90）＝6.06%，由于收到的补价占换出资产公允价值总额的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性资产交换，应按非货币性资产交换的原则进行会计处理。（2分）
（2）计算确定换入资产的入账价值总额＝140＋100＋90－20＝310（万元）
（3）计算确定换入各项资产的入账价值
机床的入账价值＝310×[130/（130＋80＋100）]＝130（万元）
无形资产的入账价值＝310×[80/（130＋80＋100）]＝80（万元）
库存商品——甲商品的入账价值＝310×[100/（130＋80＋100）]＝100（万元）
（4）会计分录：
借：固定资产清理　　　　　　　　　　230 
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　30 
　　贷：固定资产——客运汽车　　　　　　　140 
——货运汽车　　　　　　　120 （2分）
借：固定资产——机床　　　　　　　　　　130 
　　无形资产　　　　　　　　　　　　　80 
　　库存商品——甲商品　　　　　　　　　 100 
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　36.8
　　银行存款　　　　　　　　　　　　　36 
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　230 
　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　90 
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　（330×16%）52.8
　　　　资产处置损益　　　10（3分）
借：主营业务成本　　90 
　　贷：库存商品——乙商品　　　　90（2分）

【该题针对“涉及多项资产交换的会计处理（以公允价值计量的情况）”知识点进行考核】

2、

【正确答案】

换入对甲公司长期股权投资的初始投资成本＝原3%的股权投资的公允价值4000＋换入27%的股权投资的公允价值40000＝44000（万元）（1分）

换入对乙公司长期股权投资的初始投资成本＝原30%股权投资的账面价值10000＋换入50%的股权投资的公允价值15000＝25000（万元）（1分）

借：长期股权投资—甲公司（投资成本）44000

—乙公司　　　　　　25000

        贷：其他权益工具投资　　　　　　　　　　 3800

　　　　盈余公积 20

　　　　利润分配-未分配利润 180

　　　　长期股权投资—乙公司（投资成本） 8000

—乙公司（其他综合收益） 2000

　　　　其他业务收入　　　　　　　　　　　 50000

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　5000（3分）

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　186

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 18.6

　　　　利润分配　　　　　　　　　　　　　　　167.4（0.5分）

借：其他业务成本　　　　　　　　　　 29000

　　投资性房地产累计折旧　　　　　　1000

　　投资性房地产累计摊销　　　　　　　 600

　　贷：投资性房地产—写字楼　　　　　　　　 10000

—土地使用权　　　　　　 20600（2分）

借：长期股权投资—甲公司（投资成本）　1000

　　贷：营业外收入　　（150000×30%－44000）1000（0.5分）

【该题针对“非货币性资产交换的会计处理（综合）”知识点进行考核】

【正确答案】

 借：无形资产——土地使用权　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）（3000＋2000×60%）4200

——待抵扣进项税额　　　　（2000×40%）800

　　贷：长期股权投资——甲公司（投资成本）　　　　　　　　　 25000

——甲公司（损益调整）　　　　　　　　　 4000

——甲公司（其他综合收益）　　　　　　　　 800

——甲公司（其他权益变动）　　　　　　　　 200

——乙公司　　　　　　　　　　　　　　　 9000

　　　　投资收益（40000－30000＋15000－9000）16000（2分）

借：其他综合收益　　　800

　　资本公积　　　　　200

　　贷：投资收益　　　　　　　1000（1分）

【该题针对“非货币性资产交换的会计处理（综合）”知识点进行考核】

【正确答案】

甲公司调整后的净利润＝［4000－（－1000）］－（4000/8－2000/10）÷2－（120－120/10×3/12）＝4733（万元）（1分），应确认的投资收益＝4733×30%＝1419.9（万元）（1分），

长期股权投资的相关分录：

借：长期股权投资—甲公司（损益调整）　1419.9

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　1419.9（1分）

【该题针对“非货币性资产交换的会计处理（综合）”知识点进行考核】

【正确答案】 B公司写字楼改良工程完工达到预定可使用状态的成本＝20000＋6000＋30000/40/12×6 ＝26375（万元）（2分）
土地使用权摊销的会计分录： 
借：在建工程　　　　375
　　贷：累计摊销　　（30000/40/12×6）375（1分）

【该题针对“非货币性资产交换的会计处理（综合）”知识点进行考核】

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