第二十一章 外币折算
一、单项选择题
1、下列关于合并报表中外币报表折算抵销说法正确的是（ ）。
A、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”
B、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，不应将母、子公司此项外币货币性项目相互抵销
C、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，则仅需将母、子公司此项外币货币性项目相互抵销
D、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额的差额最终影响合并损益
2、甲上市公司以人民币为记账本位币，持股80%的子公司乙公司确定的记账本位币为美元。2011年7月1日，为补充乙公司经营所需资金，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。7月1日的即期汇率为1美元＝6.8元人民币，12月31日的即期汇率为1美元＝6.6元人民币。甲公司年末编制合并财务报表时，因该笔款项在合并报表中调整抵销而应确认的其他综合收益为（ ）。
A、－100万元
B、100万元
C、－3 300万元
D、3 300万元
3、关于外币报表折算差额的处理，下列说法中符合现行会计准则规定的是（ ）。
A、计入当期损益
B、在资产负债表中所有者权益项目下单独列示
C、作为资产反映
D、作为负债反映
4、M公司以人民币为记账本位币，采用交易发生当月1日的即期汇率作为外币业务的折算汇率。2013年12月1日，银行存款（美元）科目余额为500万美元。当月发生业务如下：12月1日预付A公司账款100万美元；12月8日购入原材料一批，价值80万美元，款项未支付；12月26日将500万美元兑换为人民币，当日美元买入价为1美元＝6.08元人民币。12月1日、12月31日美元对人民币汇率分别为1：6.05、1:6.06。不考虑其他因素，上述业务因期末调整对2013年12月营业利润的影响为（ ）。
A、－13.2万元
B、－12.2万元
C、－0.8万元
D、－10.2万元
5、某中外合资经营企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。其注册资本为600万美元，按投资合同约定分两次投入。投资者于4月1日投入450万美元，收到美元存入银行。投资者于7月1日投入150万美元，收到美元存入银行。4月1日、6月30日、7月1日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：6.20、1：6.24、1：6.25和1：6.30。假定年初资产负债表中“实收资本项目余额为0，该业务相关会计处理表述不正确的是（ ）。
A、企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易日的即期汇率折算
B、实收资本项目属于外币非货币性项目
C、实收资本项目年末不需要计算汇兑差额
D、年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为3720万元
6、国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司20×5年10月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股股票并将其指定为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元＝6.16元人民币，款项已用美元存款支付。12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日即期汇率为1美元＝6.14元人民币。因持有B公司股票，甲公司20×5年末应计入公允价值变动损益的金额为（ ）。
A、11.48万元
B、12.28万元
C、12.32万元
D、13.12万元
7、A公司以人民币为记账本位币，按月计算汇兑损益，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。2×12年3月初持有银行存款300万美元，上月末及本月初的市场汇率均为1美元＝6.60元人民币。3月20日A公司用美元采购原材料，共计支付货款150万美元，当日市场汇率为1美元＝6.50元人民币。由于美元持续下跌，A公司3月25日将其中的100万美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝6.20元人民币，卖出价为1美元＝6.30元人民币，市场汇率为1美元＝6.25元人民币。2×12年3月31日的市场汇率为1美元＝6.10元人民币。A公司2×12年3月银行存款美元账户产生的汇兑损益为（ ）。
A、－75万元
B、－80万元
C、－5万元
D、－70万元
8、以下关于记账本位币的变更说法正确的是（ ）。
A、记账本位币变更时，进行的折算可能会产生汇兑差额
B、变更记账本位币时，应该采用变更当月的平均汇率进行折算
C、企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当月的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目
D、企业的记账本位币发生变化的，企业应当在附注中披露变更的理由
9、下列关于记账本位币的说法中正确的是（ ）。
A、企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化
B、企业记账本位币一经确定，不得变更
C、企业的记账本位币一定是人民币
D、企业编报财务报表的货币可以是人民币以外的币种
10、甲公司以人民币为记账本位币，2×12年5月31日账面有应付款项500万美元，当日即期汇率为1美元＝6.80元人民币。2×12年6月20日，甲公司以人民币归还400万美元的应付款项，交易日银行的卖出价为1美元＝6.78元人民币，买入价为1美元＝6.74元人民币，中间价为1美元＝6.76元人民币。甲公司因偿还应付账款产生的汇兑收益为（ ）。
A、6万元
B、12万元
C、8万元
D、3万元
11、以下说法中，不正确的是（ ）。
A、外币是企业记账本位币以外的货币
B、企业的外币可能是人民币
C、企业的子公司采用企业的记账本位币以外的货币为记账本位币的，则此子公司视作企业的境外经营
D、银行的买入价和卖出价不都属于即期汇率
12、A公司以人民币作为记账本位币，采用交易发生当月1日的即期汇率作为近似汇率对外币项目进行折算。2×14年A公司发生如下外币交易：（1）3月12日，A公司以500万美元购入美国某公司的股票作为其他权益工具投资核算。至2×14年12月31日，该股权的公允价值为550万美元。（2）5月20日，A公司向其境外经营的子公司销售存货一批，价值800万美元，价款尚未收取。A公司对该款项无收回计划。
2×14年美元对人民币的汇率如下：3月1日，1美元＝6.25元人民币；5月1日，1美元＝6.20元人民币；12月31日，1美元＝6.28元人民币。不考虑其他因素，关于上述事项对A公司2×14年的影响，下列说法正确的是（ ）。
A、因购入其他权益工具投资确认汇兑损益16.5万元人民币
B、因购入其他权益工具投资实现其他综合收益314万元人民币
C、长期应收款的列报金额为5 024万元人民币
D、上述事项确认的汇兑差额总额为70.5万元人民币
二、多项选择题
1、下列关于企业外币业务汇率选择的说法中，表述正确的有（ ）。
A、企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，都应采用交易发生日即期汇率折算
B、资产负债表日，货币性项目应按照当日即期汇率进行调整
C、资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日即期汇率折算的金额计量
D、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，不得采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算
2、M公司为我国境内居民企业，记账本位币为人民币。M公司有A、B、C、D四个子公司，这四个子公司资料如下：（1）A公司位于美国，记账本位币为人民币；（2）B公司位于深圳，记账本位币为欧元；（3）C公司位于北京，记账本位币为人民币；（4）D公司位于英国，记账本位币为欧元。下列说法正确的有（ ）。
A、A公司不是M公司的境外经营
B、B公司不是M公司的境外经营
C、C公司不是M公司的境外经营
D、D公司不是M公司的境外经营
3、下列各项中，不属于外币货币性项目的有（ ）。
A、预付款项
B、债权投资
C、长期应收款
D、预收款项
4、关于外币折算的说法中，正确的有（ ）。
A、企业处置其在境外经营中的利益时，在包含境外经营的财务报表中，应将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与境外经营相关的部分，自所有者权益项目转入处置当期损益
B、企业外币业务中，对外币非货币性项目，资产负债表日不应改变原记账本位币金额
C、如果部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益
D、实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入其他综合收益
5、在确定境外经营的记账本位币时应该考虑的因素有（ ）。
A、一般企业确定记账本位币时考虑的因素
B、境外经营与企业的关系
C、境外经营的经营自主性
D、境外经营活动中现金流量对企业现金流量的影响
6、甲公司的下列处理中，正确的有（ ）。
A、甲公司的经营活动的主要收入和支出主要受人民币影响，所以将人民币作为其记账本位币
B、甲公司认为其在美国的分支机构不属于独立机构，所以虽然此机构经营自主性较大也将其记账本位币确定为人民币
C、甲公司经营过程中调整其业务经营方向，由国内销售转向出口，在出口业务达到整体业务的95%时决定变更记账本位币
D、甲公司变更记账本位币时将所有项目的金额统一用变更日的即期汇率进行了折算，产生2万元的汇兑差额
7、甲公司的记账本位币是人民币，按季计算汇兑损益，对外币交易采用交易日即期汇率折算。2×11年7月1日，从中国银行借入1 000万欧元，年利率为8%，期限为3年，借入的欧元专门用于大型设备的购建，购建期2年，当日支付材料款100万欧元并进入施工。假设借款到期一次还本，按年付息。借入当日的即期汇率为1欧元＝8.85元人民币。9月30日即期汇率为1欧元＝8.73元人民币。下列有关外币业务的会计处理，正确的有（ ）。
A、7月1日取得借款时贷记“长期借款——欧元”科目的金额为8 850万元
B、9月30日长期借款产生汇兑收益为120万元
C、9月30日“长期借款——欧元”科目的余额为8 730万元
D、第三季度增加在建工程54.6万元
8、下列关于外币交易说法中正确的有（ ）。
A、对于外币非货币性项目，资产负债表日不应改变原记账本位币金额
B、企业的记账本位币一经确定，不得随意变更
C、在变更记账本位币时，由于采用变更当日的即期汇率折算所产生的汇兑差额应计入当期损益
D、外币兑换产生的汇兑差额计入当期损益
9、下列项目中，企业应当计入当期损益的有（ ）。
A、外币银行存款账户发生的汇兑差额
B、外币应收账款账户期末折算差额
C、外币会计报表折算差额
D、其他权益工具投资期末产生的汇兑差额
三、计算分析题
1、（本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为15分。）甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。（1）甲公司有关外币账户2×18年2月28日的余额如下：
项目
外币账户余额（万美元）
汇率
人民币账户余额（万元人民币）
银行存款
800
6.78
5 424
应收账款
400
6.78
2 712
应付账款
200
6.78
1 356
长期借款
1 200
6.78
8 136
（2）甲公司2×18年3月份发生的有关外币交易或事项如下：①3月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元＝6.77元人民币，当日银行买入价为1美元＝6.76元人民币。②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元＝6.75元人民币。另外，以人民币支付该原材料的进口关税584万元，增值税525.44万元。③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元＝6.74元人民币。假设不考虑相关税费。④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元＝6.72元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2×18年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2×17年10月开工。该外币借款金额为1 200万美元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2×18年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。⑥3月31日，市场汇率为1美元＝6.71元人民币。
<1> 、编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。
<2> 、填列甲公司2×18年3月31日外币账户汇兑差额表。
2、（本小题10分）金海公司为一家从事货物生产、进出口销售的大型集团公司，属于增值税一般纳税人，其在美国、英国、挪威、瑞典等国设立多家子公司，主要是在当地从事自产货物的销售。金海公司2014年发生的有关交易和事项如下。（1）2014年外币账户的期初信息如下：
项目
外币金额
折算为人民币金额
银行存款
1 000万美元
6 800万元
应收账款
800万美元
5 440万元
长期应收款
100万美元
680万元
预付款项
200万美元
1360万元
短期借款
50万美元
340万元
应付账款
400万美元
2 720万元
预收款项
400万美元
2 720万元
（2）2014年3月1日金海公司进口一台国际先进的生产设备，购买价款为 300万美元，款项至年末尚未支付。当日即期汇率为1美元＝6.8元人民币，金海公司为取得该设备发生关税224万元人民币，进口增值税384.88万元人民币，相关货物到港后装卸、运输安装费用40万元人民币。由于该设备属于国际先进设备，金海公司聘请技术人员对公司内部员工进行培训，发生培训费用15万元人民币，同时报销聘请的外部培训讲师的差旅费2万元人民币。（3）2014年5月1日金海公司收到海外子公司分回的利润总计4 000万美元，甲公司随即于当日将其兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元＝6.5元人民币，中间价为1美元＝6.6元人民币，卖出价为1美元＝6.7元人民币。（4）金海公司上述长期应收款是以前年度实现的对美国境外子公司的长期应收款100万美元，金海公司对该款项暂无短期内收回的计划。（5）金海公司对美国境外子公司持股比例为80%，在将此子公司2014年财务报表折算为记账本位币的过程中产生外币报表折算差额600万元人民币。（6）金海公司以人民币作为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务；2014年末即期汇率为1美元＝6.4元人民币。假设不考虑其他因素影响，其他外币项目本期期末余额与期初余额相等。
<1> 、计算金海公司购入的生产设备的入账价值。
<2> 、计算金海公司因收到分回利润的业务应确认的汇兑损益。
<3> 、计算金海公司个别报表中因上述外币业务影响利润的金额。
<4> 、计算金海公司合并报表中应列示的外币报表折算差额的金额。
四、综合题
1、甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率进行折算。甲公司2×18年发生如下外币交易：（1）2月6日，甲公司以每股9美元的价格购入乙公司B股票1 000万股，将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当日即期汇率为1美元＝6.63元人民币。12月31日，乙公司股票市价为每股10美元。（2）3月20日，以1 000欧元/台的价格从欧盟国家某供货商处购入国际最新型号的甲器材12台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有欧元存款）。12月31日，已经售出甲器材2台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降至980欧元/台。11月20日的即期汇率是1欧元＝8.2元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。（3）9月30日自国外购入一条生产线，价值为45万美元，交易发生日的即期汇率为1美元＝6.75元人民币，另外发生运杂费3万元人民币，进口关税10.85万元人民币，安装调试费5万元人民币。12月31日，该项固定资产的可收回金额为39万美元，假定不考虑固定资产折旧的影响。（4）该企业12月月初持有45000美元，月初市场汇率为1美元＝6.5元人民币。本月15日将其中的30 000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝6元人民币，卖出价为1美元＝6.9元人民币。（5）甲上市公司以人民币为记账本位币，持股80%的子公司乙公司确定的记账本位币为美元。2011年7月1日，为补充乙公司经营所需资金，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。7月1日的即期汇率为1美元＝6.8元人民币。其他资料：12月31日美元兑人民币的即期汇率为1美元＝6.6元人民币，12月31日欧元兑人民币的即期汇率是1欧元＝8.1元人民币。
<1> 、根据资料（1），计算甲公司因该投资产生的当期营业利润的影响，并编制相关的会计分录。
<2> 、根据资料（2），计算甲公司对国际最新型号的甲器材应计提的存货跌价准备金额，并编制计提存货跌价准备的会计分录。
<3> 、根据资料（3），判断甲公司是对应对该生产线计提减值准备，并说明理由。如果需要计提减值准备，请计算应计提减值准备的金额，并编制相关的会计分录。
<4> 、根据资料（4），编制与该货币兑换业务相关的会计分录。
<5> 、根据资料（5），编制甲公司和乙公司个别财务报表中的会计分录，以及甲公司合并财务报表中与该业务相关的会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】 A
【答案解析】本题考查知识点：境外经营财务报表特殊项目的处理；母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”，即借记或贷记“财务费用”，贷记或借记“其他综合收益——外币报表折算差额”，个别报表的汇兑差额转出计入其他综合收益后，对合并损益最终影响是0，所以选项A正确，选项D不正确；母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额及该外币货币性项目相互抵销，差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”，所以选项B、C不正确。
【该题针对“境外经营财务报表特殊项目的处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 A
【答案解析】甲公司个别报表中分录为：
7月1日借：长期应收款（500×6.8）3 400
贷：银行存款 3 400
12月31日母公司个别报表上确认的汇兑损失＝500×（6.8－6.6）＝100（万元）借：财务费用[（6.8－6.6）×500]100
贷：长期应收款 100
乙公司个别报表中的分录为：借：银行存款 500万美元 贷：长期应付款 500万美元因为乙公司的记账本位币为美元，因此直接按照500万美元入账即可。合并报表中需要将母公司个别报表上确认的汇兑损失抵销，合并抵销分录为：借：长期应付款——乙公司（美元）（500×6.6）3 300
贷：长期应收款——甲公司（美元） 3 300（母公司个别报表数据）借：其他综合收益——外币报表折算差额 100
贷：财务费用 100（母公司个别报表确认的汇兑损益）
【该题针对“境外经营外币报表折算”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 B
【答案解析】我国外币资产负债表中的折算差额应在资产负债表中所有者权益项目下（其他综合收益）单独列示。
【该题针对“外币财务报表折算（综合）”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 C
【答案解析】上述业务因期末调整对2013年12月营业利润的影响＝－80×（6.06－6.05）＝－0.8（万元）货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等。货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、预付账款、预收账款等。本题中，对于应付账款，期末汇率大于业务发生日的即期汇率，形成汇兑损失，影响营业利润的金额＝－80×（6.06－6.05）＝－0.8（万元）；因为本题要求计算的是因期末调整对2013年12月营业利润的影响，货币兑换产生的汇兑损益仅影响交换当日，不影响期末，且兑换之后期末银行存款（美元）科目余额为0，不产生汇兑差额；预付账款以后以商品进行结算，不是货币性项目，不需要计算汇兑差额。
【该题针对“外币财务报表折算（综合）”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 D
【答案解析】年末资产负债表中“实收资本”项目的金额＝450×6.20＋150×6.25＝3727.5（万元）
【该题针对“外币非货币性项目的处理”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 A
【答案解析】 10月5日购入B公司股票借：交易性金融资产——成本 246.4
贷：银行存款——美元 （10×4×6.16）246.4
20×5年末应计入公允价值变动损益的金额＝10×4.2×6.14－246.4＝11.48（万元）借：交易性金融资产——公允价值变动 11.48
贷：公允价值变动损益 11.48
其中，11.48万元人民币既包含股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响，这两部分的影响金额均计入公允价值变动损益。
【该题针对“外币金融资产的处理”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 B
【答案解析】 3月25日出售美元产生的汇兑损益＝100×（6.20－6.25）＝－5（万元），期末银行存款美元产生的汇兑损益＝（300－150－100）×6.10－（300×6.60－150×6.50－100×6.25）＝－75（万元），所以，银行存款美元账户3月产生的汇兑损益＝－5－75＝－80（万元）。
【该题针对“一般外币货币性项目的处理”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 D
【答案解析】选项A，记账本位币变更时，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，由于采用的是同一即期汇率折算，所以不会产生汇兑差额；选项B，变更记账本位币时，应该采用变更当日的即期汇率进行折算；选项C，企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。比较财务报表就是在报出本期报表的同时报出去年可比同期的数据，供投资者分析对比。如编制本年9月的资产负债表时，同时列出上年度末报表数据，信息使用者可以通过比较相关指标了解企业财务变动情况。
【该题针对“记账本位币变更的会计处理”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 A
【答案解析】企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化，选项A正确，选项B错误。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币，选项C、D错误。
【该题针对“企业记账本位币的确定”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 C
【答案解析】直接以人民币归还应付款项，相当于先购入美元，再用美元偿付款项；对于银行来说，属于卖出美元，因此甲公司因偿还应付款项产生汇兑收益＝400×（6.8－6.78）＝8（万元）。相关分录为：借：应付账款——美元（400×6.8）2720
贷：银行存款——人民币（400×6.78）2712
财务费用 8
【该题针对“外币兑换业务的会计处理”知识点进行考核】
11、
【正确答案】 D
【答案解析】银行的买入价和卖出价都属于即期汇率，所以选项D不正确。
【该题针对“外币交易的会计处理（综合）”知识点进行考核】
12、
【正确答案】 C
【答案解析】事项（1），A公司取得该股权作为其他权益工具投资进行核算，应该采用公允价值进行后续计量，初始取得时：借：其他权益工具投资——成本（500×6.25）3 125
贷：银行存款——美元 3 125
期末计算公允价值变动：借：其他权益工具投资——公允价值变动（550×6.28－500×6.25）329
贷：其他综合收益 329
注：企业持有的其他权益工具投资，是以公允价值进行后续计量的，属于外币非货币性项目。其因公允价值变动的影响金额以及因汇率发生变动对其价值的影响金额均计入其他综合收益，不形成汇兑损益。即：对于其他权益工具投资而言，在外币章节若为其他债权投资，即为货币性项目；若为其他权益工具投资，即为非货币性项目。事项（2），A公司向境外子公司销售一批商品，且无收回计划，此时应该在“长期应收款”科目中核算，相关账务处理为：借：长期应收款——美元（800×6.20）4 960
贷：主营业务收入 4 960
长期应收款属于外币货币性项目，期末应将其适用的汇率调整为期末汇率，从而计算汇兑差额，分录为：借：长期应收款——美元（800×6.28－800×6.20）64
贷：财务费用——汇兑差额 64
因此长期应收款的列报金额为5 024（4 960＋64）万元人民币。
A公司因该上述事项形成的汇兑收益为64万元人民币。非货币性项目期末一般没有汇兑差额，但有特例，主要包括以成本与可变现净值孰低计量的存货、以公允价值计量的外币非货币性项目。非货币性项目汇兑差额总结：
1.对于以历史计量的外币非货币项目，已在交易日按照当日的即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
2.对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与记账本位币反映的存货成本进行比较。
3.对于以公允价值计量的交易性金融资产，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额比较，其差额计入公允价值变动损益。
4.对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，如果该金融资产是货币性项目，其期末产生的汇兑差额计入当期损益（财务费用）；如果该金融资产是非货币性项目，其期末产生的汇兑差额计入其他综合收益，不用单独核算。
【该题针对“外币折算（综合）”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ABC
【答案解析】选项D，外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
【该题针对“即期汇率和即期汇率的近似汇率”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 AC
【答案解析】会计上的境外经营是针对记账本位币选择而言的，即选择的记账本位币与本企业不同，子公司AC的记账本位币与M公司相同，不属于境外经营，因此选项AC正确。境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两项：一是该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同，而不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。
【该题针对“境外经营的含义”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 AD
【答案解析】本题考查知识点：一般外币货币性项目的处理；预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算，不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
【该题针对“一般外币货币性项目的处理”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 ACD
【答案解析】本题考查知识点：境外经营的处置；选项A，因为对境外经营进行了处置，原确认的汇兑差额就需要转出。汇兑差额一般是计入到损益的，但从合并报表角度看，该差额是汇率变动导致，而不是经营活动导致，因此差额计入损益不合理，所以人为地在合并报表所有者权益项目下，增加外币财务报表折算差额这一项目；对外进行处置时，损益得到真正的实现，所以原来计入外币报表折算差额的金额，需要将其转出计入损益中。选项B，以历史成本计量的非货币性项目资产负债表日不改变原记账本位币金额，以公允价值等其他计量属性计量的非货币性项目可能会涉及改变。
【该题针对“境外经营的处置”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 ABCD
【该题针对“境外经营记账本位币的确定”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 AC
【答案解析】选项B，甲公司应该以此分支机构所处的主要经济环境确定记账本位币；选项D，甲公司变更记账本位币时将所有项目的金额统一用变更日的即期汇率进行了折算，不会产生汇兑差额。
【该题针对“企业记账本位币的确定”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】会计分录如下：① 7月18日借：银行存款——欧元 （1 000×8.85）8 850
贷：长期借款——欧元 8 850
②9月30日长期借款汇兑收益＝1 000×（8.85－8.73）＝120（万元人民币）借：长期借款——欧元 120
贷：在建工程 120
计提当季度利息借：在建工程 （1 000×8%/4×8.73）174.6
贷：应付利息——欧元 174.6
“长期借款——欧元”科目的余额＝8 850－120＝8 730（万元）第三季度增加在建工程＝174.6－120＝54.6（万元）
【该题针对“外币交易的会计处理（综合）”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 BD
【答案解析】选项A，以历史成本计量的非货币性项目资产负债表日不改变原记账本位币金额，以公允价值等其他计量属性计量的非货币性项目可能会发生改变。选项C，企业变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。
【该题针对“外币交易的会计处理（综合）”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 AB
【答案解析】选项C、D，均计入其他综合收益，不影响当期损益。
【该题针对“外币折算（综合）”知识点进行考核】
三、计算分析题
1、
【正确答案】 3月份外币交易或事项相关的会计分录：①借：银行存款——人民币户 135.2
财务费用 0.2
贷：银行存款——美元户（20万美元） 135.4（1分）②借：原材料 3 284
应交税费——应交增值税（进项税额） 525.44
贷：应付账款——美元户（400万美元） 2 700
银行存款——人民币户 1 109.44（1分）③借：应收账款——美元户（600万美元）4 044
贷：主营业务收入 4 044（1分）④借：银行存款——美元户（300万美元） 2 016
财务费用18
贷：应收账款——美元户（300万美元） 2 034（1分）⑤借：在建工程80.52
贷：长期借款——应计利息——美元户（12万美元） 80.52（2分）
Prepare relevant accounting entries relating to foreign currency transactionsorevents occurred in March for Company Jia
①Dr：Bank deposit——RMB account 135.2
Financialexpenses 0.2
Cr：Bank deposit——USDaccount（US0.2million）135.4②Dr：Rawmaterial3284Taxpayab≤——VATpayab≤（∈puttaxamount） 525.44Cr：Aountspayab≤——USDaount（US4million） 2 700
Bankdeposit——RMB account 1 109.44
③Dr：Accounts receivable——USD account（US6million）4044Cr：Ma∈operat∈g∈come4044④Dr：Bankdeposit——USDaount（US3 million） 2 016
Financialexpenses 18
Cr：Accountsreceivable——USDaccount（US3million）2034⑤Dr：Construction∈progress80.52Cr：Long－termloans——∫erestpayab≤——USDaount（US0.12million） 80.52（9分）
【该题针对“外币交易的会计处理（综合）”知识点进行考核】
【正确答案】 甲公司2×18年3月31日外币账户汇兑差额表
外币账户
3月31日汇兑差额（单位：万元人民币）
银行存款（美元户）
－57.8（损失）（1分）
应收账款（美元户）
－25（损失）（1分）
应付账款（美元户）
＋30（收益）（1分）
长期借款（美元户）
＋84（收益）（1分）
Foreign currency account
Exchange difference on 31 March（Unit: ten thousand RMB）
Bank deposit（USD account）
－57.8（loss）
Accounts receivable（USD account）
－25（loss）
Accounts payable（USD account）
＋30（gain）
Long－term loans（USD account）
＋84（gain）（6分）
【答案解析】银行存款汇兑损益＝（800－20＋300）×6.71－（5 424－135.4＋2 016）＝－57.8（万元）（损失）应收账款汇兑损益＝（400＋600－300）×6.71－（2 712＋4 044－2 034）＝－25（万元）（损失）应付账款汇兑损益＝（200＋400）×6.71－（1 356＋2 700）＝－30（万元）（收益）长期借款汇兑损益＝（1 200＋12）×6.71－（8 136＋80.52）＝－84（万元）（收益）
Exchange gains and losses on bank deposit
＝（800－20＋300）×6.71－（5 424－135.4＋2 016）＝－57.8（ten thousand Yuan）（loss）
Exchange gains and losses on accounts receivable
＝（400＋600－300）×6.71－（2 712＋4 044－2 034）＝－25（ten thousand Yuan）（loss）
Exchange gains and losses on accounts payable
＝（200＋400）×6.71－（1 356＋2 700）＝－30（ten thousand Yuan）（gain）
Exchange gains and losses on long－term loans
＝（1 200＋12）×6.71－（8 136＋80.52）＝－84（ten thousand Yuan）（gain）
【该题针对“外币交易的会计处理（综合）”知识点进行考核】
2、
【正确答案】金海公司购入的生产设备的入账价值＝300×6.8＋224＋40＝2 304（万元）（2分）
【该题针对“外币折算（综合）”知识点进行考核】
【正确答案】金海公司针对收到分回的利润的业务应确认的汇兑损失＝4 000×（6.6－6.5）＝400（万元）（2分）
【该题针对“外币折算（综合）”知识点进行考核】
【正确答案】金海公司个别报表中资产类外币货币性项目产生的汇兑损失＝（6 800－1 000×6.4）＋（5 440－800×6.4）＋（680－100×6.4）＝760（万元）（1.5分）金海公司个别报表中负债类外币货币性项目产生的汇兑收益＝（340－50×6.4）＋［2 720＋300×6.8－（400＋300）×6.4］＝300（万元）（1.5分）金海公司个别报表中因上述外币业务影响利润金额＝－760＋300－400（汇兑损失）＝－860（万元）（1分）
【该题针对“外币折算（综合）”知识点进行考核】
【正确答案】金海公司合并报表中应列示的外币报表折算差额的金额＝600×80%－40＝440（万元）（2分）
【该题针对“外币折算（综合）”知识点进行考核】
四、综合题
1、
【正确答案】甲公司因该投资影响当期营业利润的金额＝1 000×10×6.6－1 000×9×6.63＝6 330（万元）。相关的会计分录为：借：交易性金融资产——成本（9×1000×6.63）59670
贷：银行存款59670
借：交易性金融资产——公允价值变动6330
贷：公允价值变动损益6330
【答案解析】本题主要考查外币交易性金融资产的初始和期末计量，以及对营业利润的影响金额。交易性金融资产影响营业利润的金额主要是初始取得时发生手续费、持有期间分配现金股利（或利息）的收益、期末公允价值变动损益。本题仅涉及到了期末公允价值变动损益的影响；并且，外币交易性金融资产的情况，期末账面价值计算时还需要考虑期末汇率的影响，即期末公允价值1 000×10乘以期末汇率6.6。
【该题针对“外币财务报表折算（综合）”知识点进行考核】
【正确答案】对甲器材计提的存货跌价准备＝10×1 000×8.2－10×980×8.1＝2 620（元）。相关会计分录为：借：资产减值损失2620
贷：存货跌价准备2620
【答案解析】在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此甲器材期末计量时，需要用期末汇率折算的可变现净值10×1 000×8.2，与原记账本位币反映的账面成本10×980×8.1比较，计算应计提减值的金额。
【该题针对“外币财务报表折算（综合）”知识点进行考核】
【正确答案】甲公司应对该固定资产计提减值准备。理由：甲公司该固定资产的账面价值322.6万元大于可收回金额257.4万元，因此需要计提减值准备。
9月30日固定资产的入账价值＝45×6.75＋3＋10.85＋5＝322.6（万元），不考虑折旧情况下， 12月31日固定资产账面价值＝322.6（万元），可收回金额＝39×6.6＝257.4（万元），2×18年末固定资产应确认的减值准备金额＝322.6－257.4＝65.2（万元）。借：资产减值损失65.2
贷：固定资产减值准备65.2
【答案解析】固定资产的入账价值＝购买价款＋进口关税＋运费＋安装调试费用，在年末将账面价值与折算为人民币计量的可收回金额比较，如果前者大于后者，说明发生减值，此时差额计入资产减值损失。
【该题针对“外币财务报表折算（综合）”知识点进行考核】
【正确答案】企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失＝30 000×6.5－30 000×6＝15 000（元）。分录如下：借：银行存款——人民币户（30 000×6）180 000
财务费用 15 000
贷：银行存款——美元户（30 000×6.5）195 000
【答案解析】企业出售美元时，银行是买入外币，因此需要用买入价折算收到的人民币金额，应进行的处理是：借：银行存款——人民币户（外币金额×买入价） 财务费用 贷：银行存款——美元户（外币金额×即期汇率）
【该题针对“外币财务报表折算（综合）”知识点进行考核】
【正确答案】甲公司个别财务报表中分录为：
7月1日借：长期应收款——乙公司（500×6.8）3400
贷：银行存款 3 400
12月31日甲公司个别财务报表上确认的汇兑损失＝500×（6.8－6.6）＝100（万元）借：财务费用[（6.8－6.6）×500]100
贷：长期应收款——乙公司 100
乙公司个别报表中的分录为：借：银行存款——美元 500
贷：长期应付款——甲公司 500
因为乙公司的记账本位币为美元，因此直接按照500万美元入账即可。合并报表中需要将母公司个别报表上确认的汇兑损失抵销，合并抵销分录为：借：长期应付款——乙公司（美元）（500×6.6）3300
贷：长期应收款——甲公司（美元） 3 300（母公司个别报表数据）借：其他综合收益——外币报表折算差额 100
贷：财务费用 100（母公司个别报表确认的汇兑损益）
【答案解析】本题属于实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司记账本位币反映的情况，此时母公司个别报表将对子公司美元应收项目折算为人民币时确认了汇兑损失100万元，子公司按照美元作为记账本位币，不存在汇兑差额；因此在合并报表中，应在抵销长期应收款的同时，将该外币货币性项目产生的汇兑损失100万元应转入“其他综合收益”，即：借：其他综合收益 100
贷：财务费用 100
【该题针对“外币财务报表折算（综合）”知识点进行考核】
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