2019年注册会计师《会计》章节练习 ​第二十二章 租赁

第二十二章 租赁

一、单项选择题

1、乙公司将一台管理用固定资产以经营租赁方式租赁给甲公司，租赁期为3年，租金总额为150万元（已扣除免租期租金，免租期为2个月），其中第一年租金60万元，第二年租金50万元，第三年租金40万元。此外，每年乙公司还承担了应由甲公司承担的固定资产修理费用3万元。下列关于甲公司会计处理方法的表述中，正确的是（　）。

A、每年确认的租金费用47万元 

B、每年确认管理费用49万元 

C、第一年确认的租金费用44.47万元 

D、第二年、第三年确认的租金费用分别是50万元、40万元 

2、下列关于经营租赁出租人的表述中，不正确的是（　）。

A、总租金在租赁期内按直线法摊销确认收入金额 

B、如出租人承担了承租人部分费用，需从租金总额中扣除 

C、如存在免租期，不应从租赁期内扣除，而应该将总租金在整个租赁期间（包含免租期）内进行分摊 

D、应对出租资产以租赁期为基础计提折旧或摊销 

3、2×14年3月31日，甲公司与乙公司签订一项经营租赁协议。协议约定：甲公司将一项设备租赁给乙公司，租赁期开始日为2×14年4月1日，租期为3年，租金于每年4月1日收取，租金第一年为120万元，以后每年在上一年基础上上涨15万元。同时约定租赁开始后的前3个月免租金。甲公司2×14年应确认的租金收入为（　）。

A、93.75万元 

B、68.18万元 

C、90万元 

D、92.81万元 

4、甲公司与乙公司签订了一项经营租赁合同：甲公司从乙公司租入一项办公设备。租赁期为3年，即自2×09年1月1日到2×11年12月31日。第1年支付租金1 000万元，第2年支付租金2 000万元，第3年不用支付租金。如果甲公司的年销售收入达到50 000万元，甲公司当年需要另向乙公司支付租金200万元，相关款项需于当年末支付。在2×09年甲公司的销售收入只有40 000万元，2×10年销售收入为58 000万元。根据上述资料，计算甲公司在2×10年应确认的管理费用和销售费用金额分别为（　）。

A、1 000万元和0 

B、2 000万元和200万元 

C、2 200万元和0 

D、1 000万元和200万元 

5、下列有关售后租回的论述中，错误的是（　）。

A、售后租回本质上是一种融资手段 

B、售后租回形成经营租赁的，售价高于公允价值的，其高于公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销 

C、如果是经营租赁，有确凿证据表明卖价是公允的，则可以不确认递延收益，而直接将所售商品的售价确认为当期损益 

D、当售后租回形成融资租赁时，售后租回的收益应在折旧期内平均分摊，以调整各期的折旧费用 

6、2010年12月31日，甲公司将账面价值为2 000万元的一条生产线以3 000万元出售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该生产线，租期10年，尚可使用年限15年，期满后归还该设备。租回后固定资产入账价值为2 500万元。租入的固定资产按直线法计提折旧。2011年该交易事项对成本费用的影响金额为（　）。

A、100万元 

B、150万元 

C、250万元 

D、350万元 

7、某航空公司2012年2月5日与某租赁公司签订了一项协议，该协议约定航空公司从租赁公司承租一架飞机，租赁期限为4年，同类飞机的预计使用年限为4年。租赁飞机的年租金240万元，折算现值为850万元，同类飞机的公允价值为860万元航空公司为租赁飞机而发生的差旅费、协议洽谈费用20万元。航空公司于同年3月1日正式接收并使用所租赁的飞机。该公司对于融资租入的飞机按双倍余额递减法计提折旧。对于经营租入的飞机按直线法确认租金费用。因上述事项影响航空公司2012年营业成本金额（　）。

A、326.25万元 

B、163.125万元 

C、261万元 

D、348万元 

8、2011年12月31日甲公司租入乙公司一项设备，该租赁系融资租赁，租赁期为10年，最低租赁付款额中承租人担保余值为40万元，承租人母公司担保余值为10万元，该设备的最低租赁付款额现值为600万元，公允价值为620万元，该设备尚可使用年限为8年，2012年应该计提的折旧金额为（　）。

A、70万元 

B、68.75万元 

C、72.5万元 

D、71.25万元 

9、辛公司2010年1月1日与租赁公司达成租赁协议，从当日起以融资租赁方式租入固定资产一台，租期4年。2010年1月1日，租赁资产公允价值为465万元，最低租赁付款额的现值为472.5万元，最低租赁付款额为525万元。租赁期满，租赁资产转移给承租人。辛公司另以银行存款支付租赁佣金10.5万元，租赁业务人员差旅费6万元，固定资产运杂费7.5万元，安装调试费用33万元。租赁期开始日预计该固定资产尚可使用年限为5年，预计净残值为0，租赁设备于2010年2月10日安装完毕达到预定可使用状态，采用直线法计提折旧。辛公司该项租入设备2010年应计提的折旧额是（　）。

A、108万元 

B、99万元 

C、87万元 

D、90万元 

10、下列关于融资租赁的说法错误的是（　）。

A、对于融资租入的固定资产应该视为自有资产，按照适用的折旧政策计提折旧 

B、如果能够合理确定租赁期届满承租人将会取得租赁资产所有权，应当以租赁开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间 

C、或有租金应该在实际发生时计入当期损益 

D、发生的履约成本应该计入融资租入资产的成本 

11、甲公司与乙公司签订一项销售合同，出售一项存货，售价为550万元，该存货的成本为400万元，公允价值为580万元，同时签订一项补充协议，将该存货租回，租期为3年，每年支付租金30万元，与市场租金一致。甲公司因销售业务确认的递延收益的金额为（　）。

A、0 

B、150万元 

C、180万元 

D、30万元 

12、A公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金525万元，B企业担保的资产余值为300万元，B企业的母公司担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为450万元，未担保余值为150万元。该租赁业务中最低租赁收款额为（　）。

A、5 400万元　　　　　　　 

B、4 960万元 

C、4 210万元　　　　　　　 

D、5 560万元 

二、多项选择题

1、2010年1月1日，甲公司与乙公司签订一项经营租赁合同，向乙公司租入一台管理设备，租赁开始日该设备在乙公司的账面价值为1 500万元，租赁设备的公允价值为2 000万元。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日；总租金为12万元，每年末支付当年度租金；同时规定，如果当年市场租金增长率超过10%，则次年租金增加1万元。在签订合同过程中，甲公司支付律师费4万元、差旅费0.2万元；乙公司发生律师费4万元、差旅费和印花税等0.4万元。2010年发生了较大幅度的通货膨胀，导致甲公司2011年共支付租金5万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，不正确的有（　）。

A、2010年为签订租赁合同发生的律师费用4万元、差旅费0.2万元计入当期损益 

B、2010年确认租金费用4万元 

C、2010年经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值2 000万元确认为固定资产 

D、2010年经营租入的设备需按3年时间计提折旧 

2、关于初始直接费用，下列说法中正确的有（　）。

A、承租人融资租赁业务发生的初始直接费用，应计入租入资产的价值 

B、承租人融资租赁业务发生的初始直接费用，应计入管理费用 

C、承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益 

D、出租人经营租赁业务发生的小额初始直接费用，应当计入当期损益 

3、下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有（　）。

A、当有确凿证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失 

B、实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入 

C、有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时，应按应收融资租赁款余额全额计提坏账准备 

D、在未担保余值减少时，对前期已确认的融资收入不做追溯调整，只对未担保余值减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的租赁收入 

4、A租赁公司于12月31日将一台公允价值为280万元的大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，从下年1月1日起B企业租赁该设备36个月，每12个月月末支付租金80万元，租赁合同规定的年利率为7%；租赁开始日估计资产余值为90万元，B企业的母公司担保的资产余值为50万元，另外担保公司担保金额为30万元。A租赁公司在租赁期开始日所作的下列账务处理中，正确的有（　）。[（P/A，7%，3）＝2.6243；（P/F，7%，3）＝0.8163]

A、减少“固定资产”280万元 

B、增加“长期应收款”320万元 

C、增加“未担保余值”10万元 

D、增加“未实现融资收益”50万元 

5、乐信公司与美林公司2012年12月末签订一项融资租赁合同，合同标的资产为一条生产线，租赁期开始日为2013年1月1日，租期10年，乐信公司每年年末支付租金130万元，乐信公司担保的资产余值为50万元，担保公司担保的资产余值为10万元，租赁期开始日美林公司估计的资产余值为70万元，当日资产的公允价值为900万元，实际利率为8%，不考虑其他因素，下列说法正确的有（　）。［(P/A，8%，10)＝6.7101；(P/F，8%，10）＝0.4632］

A、美林公司最低租赁收款额为1350万元 

B、乐信公司固定资产的入账价值为895.47万元 

C、美林公司应确认未担保余值10万元 

D、乐信公司最低租赁付款额为1350万元 

6、如果租赁合同中规定有优惠购买选择权，最低租赁付款额应包括（　）。

A、每期支付的租金 

B、承租方担保的资产余值 

C、与承租人有关的第三方担保的资产余值 

D、承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项 

7、下列租赁业务中应当判定为融资租赁的有（　）。

A、租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用寿命的65% 

B、就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值相当于租赁开始日租赁资产公允价值的85% 

C、租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用 

D、租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人 

8、承租人和出租人在对租赁分类时，认定为融资租赁时应考虑的因素有（　）。

A、租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人 

B、承租人是否有购买租赁资产的选择权 

C、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例 

D、租赁资产性质是否特殊，是否重新改制 

三、计算分析题

1、2014年1月1日，甲公司对于目前的市场形势看好，打算扩大经营规模，与乙公司签订租赁合同，合同主要条款以及其他相关资产如下：（1）租赁标的物：写字楼。（2）租赁开始日：2014年1月1日。（3）租赁期：2014年1月1日至2016年12月31日，共计3年。（4）租金支付方式：甲公司于每年年末支付租金120万元，租赁期前三个月免租金。若年通货膨胀率高于10%，则当年租金调整为140万元。甲公司第一年支付租金90万元，第二年、第三年均支付租金120万元。（5）甲公司每年支付固定资产的维修费5万元。（6）甲公司每年向物业公司支付物业费10万元。其他资料：①该项写字楼于租赁开始日的公允价值为600万元，乙公司的购入成本为800万元，已计提折旧240万元，使用年限为20年，尚可使用14年。乙公司自签订租赁合同之前，将该写字楼作为自用固定资产核算，并且乙公司对投资性房地产采用账面价值模式进行后续计量，按照直线法计提折旧，无残值。②2015年，甲公司当年的通货膨胀率为15%。③甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。

<1> 、计算甲公司租赁办公楼应确认的租赁费用总额，以及甲公司2014年应确认的租金费用；并编制甲公司2014年与租赁相关的会计分录。

<2> 、编制2015年甲公司年末确认租金费用以及因通货膨胀率高于10%而多支付租金的分录。

<3> 、编制乙公司2014年与租赁事项相关的会计处理。

<4> 、编制乙公司2015年与租赁事项相关的会计处理。

四、综合题

1、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为一家上市公司，其有关生产线建造及相关租赁业务具体资料如下：（1）为建造一生产线该公司于2009年12月1日从银行借入专门借款1 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，2010年1月1日，购入生产线一条，价款（不含增值税）共计702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费18万元，设备已投入安装。 
3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。
7月1日甲公司又向银行借入专门借款400万元，借款期限为2年，年利率为8%，利息每年支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款320万元。
12月1日，用银行存款支付工程款340万元。
12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。
2010年闲置的专门借款利息收入为11万元。（2）该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，甲公司采用直线法计提折旧。（3）2012年12月31日，甲股份公司将生产线以1 400万元的价格出售给A公司，价款已收入银行存款账户，该项生产线的公允价值为1 400万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2012年12月31日，租赁期自2012年12月31日至2015年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500万元，甲公司担保的资产余值为60万元。租赁合同规定的利率为6%（年利率），生产线于租赁期满时交还A公司。 甲公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。已知：（P/A，6%，3）＝2.6730，（P/F，6%，3）＝ 0.8396

<1> 、确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额。

<2> 、编制甲公司在2010年12月31日计提借款利息的有关会计分录。

<3> 、计算甲公司在2012年12月31日（生产线出售时）生产线的累计折旧和账面价值。

<4> 、判断售后租赁类型，并说明理由。

<5> 、计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用。

<6> 、对甲公司该项售后租回交易作出相关会计处理。

2、2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：（1）租赁标的物：CF型数控车床。（2）租赁期开始日：2007年12月31日。（3）租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共计36个月。（4）租金支付方式：自起租日起每6个月月末支付租金225 000元。（5）该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，每年约15 000元。（6）该设备在租赁开始日公允价值为1 050 000元。（7）租赁合同规定6个月利率为7%且A公司不能得知出租人的租赁内含利率。（8）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。（9）租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计期满时的公允价值500 000元。（10）2009年和2010年两年，A公司每年按该设备所生产产品的年销售收入的5%向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入分别为350 000元、450 000元。此外，该设备不需安装。（11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10 000元，以银行存款支付。[（P/A，7%，6）＝4.7665；（P/F，7%，6）＝0.6663；（P/A，8%，6）＝4.6229；（P/F，8%，6）＝0.6302]

<1> 、判断租赁类型，并说明理由；

<2> 、计算租赁开始日A公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录；

<3> 、编制A公司2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录；

<4> 、编制A公司2008年12月31日按年计提折旧的会计分录；

<5> 、编制A公司2008年12月31日履约成本的会计分录；

<6> 、编制A公司2009年和2010年有关或有租金的会计分录；

<7> 、编制A公司2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录；

<8> 、计算B租赁公司的租赁内含利率；

<9> 、计算租赁开始日B租赁公司的最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益并编制会计分录；

<10> 、编制B租赁公司2008年6月30日、12月31日未实现融资收益有关的会计处理；

<11> 、编制B租赁公司2009年和2010年有关或有租金的会计分录；

<12> 、编制B租赁公司2010年12月31日租赁期届满时的会计分录。

答案部分

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一、单项选择题

1、

【正确答案】 A

【答案解析】本题考查知识点：承租人对经营租赁的处理。每年应确认的租金费用＝（150－3×3）÷3＝47（万元）；每年确认管理费用＝47＋3＝50（万元）。

【该题针对“承租人对经营租赁的处理”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 D

【答案解析】本题考查的知识点是：出租人对经营租赁的处理。出租人应对出租资产以资产使用寿命为基础计提折旧或摊销。

【该题针对“出租人对经营租赁的处理”知识点进行考核】

3、

【正确答案】 A

【答案解析】各年的租金应在租赁期内分摊，则甲公司2×14年应确认的租金收入＝（120＋120＋15＋120＋15×2－120/12×3）/3×9/12＝93.75（万元）。借：银行存款 120
　　贷：其他业务收入 93.75
　　　　预收账款26.25

【该题针对“出租人对经营租赁的处理”知识点进行考核】

4、

【正确答案】 D

【答案解析】 2×10年，甲公司实现的销售收入达到了58000万元，需要支付或有租金，因此本期应确认的租金费用总额为（2 000＋1000）/3＋200＝1200（万元），其中租金1 000万元计入管理费用，或有租金200万元应该计入销售费用，即：借：管理费用1 000
　　长期待摊费用1 000
　　贷：银行存款2 000
借：销售费用200
　　贷：银行存款200
注意区分：与销售量有关的或有租金计入销售费用，与物价指数有关的或有租金计入财务费用。

【该题针对“经营租赁的账务处理（综合）”知识点进行考核】

5、

【正确答案】 D

【答案解析】当售后租回形成融资租赁时，售后租回的收益应在折旧期内按照折旧进度进行分摊，以调整各期的折旧费用。

【该题针对“售后租回的账务处理（综合）”知识点进行考核】

6、

【正确答案】 B

【答案解析】2011年该交易事项对成本费用的影响金额＝2 500÷10－1000÷10＝150（万元）。出售时分录：借：固定资产清理2000
　　累计折旧　　贷：固定资产（这里题目没有给出出售前该固定资产的原值和计提的折旧，这里分录中无法体现固定资产和累计折旧的金额）借：银行存款3000
　　贷：固定资产清理2000
　　　　递延收益1000 
计提折旧：借：管理费用 250
　　贷：累计折旧 250
分摊未实现售后租回损益：借：递延收益 100
　　贷：管理费用 100

【该题针对“售后租回形成融资租赁的处理”知识点进行考核】

7、

【正确答案】 A

【答案解析】影响航空公司2012年营业成本的即为该飞机的折旧费用，金额：870×2/4×9/12＝326.25（万元）。 借：固定资产——融资租赁固定资产870
　　未确认融资费用110
　　贷：长期应付款——应付融资租赁款960
　　　　银行存款20
借：制造费用等——折旧费326.25
　　贷：累计折旧326.25

【该题针对“租赁的处理（综合）”知识点进行考核】

8、

【正确答案】 B

【答案解析】设备的入账价值为600万元，折旧期限以租赁期和尚可使用年限较低者为准，2012年应该计提的折旧＝（600－40－10）÷8＝68.75（万元）。

【该题针对“承租人对融资租赁的处理”知识点进行考核】

9、

【正确答案】 D

【答案解析】固定资产入账价值＝465＋租赁佣金10.5＋租赁业务人员差旅费6＋运杂费7.5＋安装调试费33＝522（万元）。 借：固定资产——融资租赁固定资产522
　　未确认融资费用60
　　贷：长期应付款——应付融资租赁款525
　　　　银行存款57
固定资产原价522万元，租赁期满，租赁资产转移给承租人，应按固定资产预计尚可使用年限5年为基础考虑其折旧期间，2010年2月达到可使用状态，总计应按58个月计提折旧；2010年计提折旧的月份为10个月，所以该固定资产2010年折旧额＝522÷58×10＝90（万元）。借：制造费用等——折旧费90
　　贷：累计折旧90

【该题针对“承租人对融资租赁的处理”知识点进行考核】

10、

【正确答案】 D

【答案解析】履约成本应该计入当期损益。

【该题针对“融资租赁的账务处理（综合）”知识点进行考核】

11、

【正确答案】 A

【答案解析】租期3年，租金为每年30万元，则属于经营租赁，这里属于售后租回形成经营租赁的情况，且售价小于公允价值未来无补偿，此时要按照售价确认收入，并相应地结转成本，不确认递延收益。借：银行存款550
　　贷：主营业务收入550
借：主营业务成本400
　　贷：库存商品400
借：管理费用30
　　贷：银行存款30
注意：企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用一致的方法分摊于预计的资产使用期限内；售价高于公允价值的，其高于公允价值的部分应予以递延，并在预计的资产使用期限内分摊。

【该题针对“售后租回形成经营租赁的处理”知识点进行考核】

12、

【正确答案】 A

【答案解析】最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方对出租人担保的资产余值＝（525×8＋300＋450）＋450＝5400（万元）。

【该题针对“与租赁相关的定义”知识点进行考核】

二、多项选择题

1、

【正确答案】 CD

【答案解析】选项CD，经营租入资产不属于本企业资产，不能确认为资产，也不能计提折旧。承租人的分录借：管理费用 4
　　贷：银行存款 4
或有租金在实际发生时计入当期损益，分录为：借：财务费用 1
　　贷：银行存款 1 
出租人的分录借：银行存款 4
　　贷：租赁收入 4
或有租金在实际发生时计入当期收益，分录为：借：银行存款 1
　　贷：租赁收入 1

【该题针对“承租人对经营租赁的处理”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 ACD

【答案解析】选项B，承租人融资租赁业务中的初始直接费用，应计入租入资产的价值。

【该题针对“租赁的处理（综合）”知识点进行考核】

3、

【正确答案】 AD

【答案解析】选项B，应计入当期租赁收入；选项C，有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时，出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。

【该题针对“出租人对融资租赁的处理”知识点进行考核】

4、

【正确答案】 BCD

【答案解析】选项A，题中并未给出该固定资产在租赁公司的账面价值，所以无法确定“固定资产”减少的金额与其处置损益；选项B，增加长期应收款＝最低租赁收款额＝320（万元）；选项C，增加的未担保余值＝租赁资产余值90－就出租人而言的担保余值80＝10（万元）；选项D，增加的未实现融资收益＝（最低租赁收款额320＋未担保余值10）－租赁资产的公允价值280（＝最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值）＝50（万元）。

【该题针对“出租人对融资租赁的处理”知识点进行考核】

5、

【正确答案】 BCD

【答案解析】乐信公司资产的入账价值＝130×6.7101＋50×0.4632＝895.47（万元）（现值与公允价值的较低者）；乐信公司最低租赁付款额＝130×10＋50＝1350（万元）；美林公司最低租赁收款额＝1350＋10＝1360（万元）；美林公司需要确认未担保余值＝70－50－10＝10（万元）。美林公司会计分录：借：长期应收款  1360
　　未担保余值      10 
　　贷：融资租赁资产     900 
　　　　未实现融资收益  470 

【该题针对“融资租赁的账务处理（综合）”知识点进行考核】

6、

【正确答案】 AD

【答案解析】如果租赁合同中规定有优惠购买选择权，则最低租赁付款额为承租人应支付或可能被要求支付的各项款项加上承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项。租赁合同没有规定优惠购买选择权时：最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值租赁合同规定有优惠购买选择权时：最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项

【该题针对“与租赁相关的定义”知识点进行考核】

7、

【正确答案】 CD

【答案解析】选项A，通常是在租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用寿命的75%（含75%）以上；选项B，就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值相当于租赁开始日租赁资产公允价值的90%（含90%）以上。

【该题针对“租赁的分类”知识点进行考核】

8、

【正确答案】ABCD

【答案解析】承租人和出租人在对租赁分类时，认定为融资租赁时应考虑的因素有：租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例、租赁资产性质是否特殊，是否重新改制等等。

【该题针对“租赁的分类”知识点进行考核】

三、计算分析题

1、

【正确答案】①租赁期间共计三年，每年120万元，前三个月免租金，则甲公司租赁办公楼应该确认的租金费用总额＝120×3－120/12×3＝330（万元），所以，每年应该确认的租金费用＝330/36×12＝110（万元）。（1分）借：管理费用110
　　贷：银行存款90
　　　　长期待摊费用20（1分） ②支付维修费与物业费借：管理费用15
　　贷：银行存款15（1分）

①Lease period is 3 years in total, the lease payment is 120 (in ten thousandYuan) per year, and there is free rent consideration for the first 3 months, sothe total lease expense that Company Jia should recognize due to leasing theoffice building is 120×3－120/12×3＝330(in ten thousand Yuan), the rent expense should be recorded each year is 330/36×12＝110(in ten thousand Yuan)

Dr:Administrative expenses   110

Cr:Bank Deposit            90

      Long-term unamortized expenses   20 

②Payment for maintaince and property fee

Dr:Administrative expense   15

Cr:Bank Deposit         15（4points）

【该题针对“经营租赁的账务处理（综合）”知识点进行考核】

【正确答案】2015年通货膨胀率高于10%，按照规定，甲公司当年应该支付租金140万元。其中固定租金为120万元，或有租金为20万元。借：管理费用110
　　长期待摊费用10
　　财务费用20
　　贷：银行存款140（1分）

The inflationrate in year 2015 is higher than 10%. In according to the regulations, CompanyJia should pay 140 (in ten thousand Yuan) rent expense, which includesscheduled rents 120 (in ten thousand Yuan) and contingent rents 20 (in tenthousand Yuan). 

Dr: Administrative expense   110

      Long-term unamortized expenses   10

      Financial expense              20
Cr. Bank deposit                  140（2points）

【该题针对“经营租赁的账务处理（综合）”知识点进行考核】

【正确答案】①自用固定资产转投资性房地产分录：借：投资性房地产800
　　累计折旧240
　　贷：固定资产800
　　　　投资性房地产累计折旧240（2分） ②年末收取租金分录：借：银行存款90
　　预收账款20
　　贷：其他业务收入110 （1分） ③投资性房地产计提折旧分录：本年应计提折旧＝（800－240）/14＝40（万元）借：其他业务成本40
　　贷：投资性房地产累计折旧40（1分）

①Thejournal entries for fixed asset for operating transfer to investment realestate are:

Dr: Investmentreal estate   800

     Accumulated depreciation   240

Cr:Fixed asset              800

      Accumulated depreciation- investmemt real estate 240
②The journal entries for rent received at year end are:

Dr:  Bankdeposit    90

      Prepaid rent expense 20

Cr:Other business income   110 

③Thejournal entries for depreciation from investment real estate are:

Thedepreciation expense should be （800－240）/14＝40(in ten thousand Yuan)

Dr. Otheroperating cost   40

Cr.Accumulated depreciation- investmemt real estate   40（6points）

【该题针对“经营租赁的账务处理（综合）”知识点进行考核】

【正确答案】①2015年乙公司收到的租金为140万元，其中120万元为固定租金，20万元为或有租金：借：银行存款140
　　贷：其他业务收入140（1分） ②投资性房地产计提折旧的分录：借：其他业务成本40
　　贷：投资性房地产累计折旧40 （1分）

①Therent revenue that Company Yi received in year 2015 is 140 (in ten thousandYuan), which includes 120 scheduled rents 120 (in ten thousand Yuan) andcontingent rents 20 (in ten thousand Yuan).

Dr: BankDeposit   140

     Cr: Other business income   140

②Thejournal entries for depreciation from investment real estate are:

Dr: Otherbusiness income   40

Cr: Accumulated depreciation- investmemt real estate   40（3points）

【该题针对“经营租赁的账务处理（综合）”知识点进行考核】

四、综合题

1、

【正确答案】利息费用停止资本化的时点为：2010年12月31日。（1分）
2010年借款利息＝1 000×5%＋400×8%×6/12＝50＋16＝66（万元）利息资本化金额＝66－11＝55（万元）（1分）

【该题针对“售后租回形成融资租赁的处理”知识点进行考核】

【正确答案】 借：在建工程　　55
　　应收利息　　11
　　贷：应付利息66 （2分）

【该题针对“售后租回形成融资租赁的处理”知识点进行考核】

【正确答案】固定资产原价＝702＋18＋120＋320＋340＋55＝1555（万元）累计折旧＝（1 555－55）/6×2＝500（万元）（1分）账面价值＝1 555－500＝1055（万元）（1分）

【该题针对“售后租回形成融资租赁的处理”知识点进行考核】

【正确答案】本租赁属融资租赁。（1分）理由：①租赁期占资产尚可使用年限的75%；②最低租赁付款额的现值＝500×2.6730＋60×0.8396＝1386.88（万元），占租赁资产公允价值1 400万元的90%以上。因此符合融资租赁的判断标准。（1分）注意：写出其中一条判断标准即可得分。

【该题针对“售后租回形成融资租赁的处理”知识点进行考核】

【正确答案】未实现售后租回损益＝1400－1 055＝345（万元）（0.5分）租赁资产应按最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值两者中较低者作为入账价值。即：租赁资产的入账价值＝1 386.88（万元）（0.5分）未确认融资费用＝500×3＋60－1386.88＝173.12（万元）（1分）

【该题针对“售后租回形成融资租赁的处理”知识点进行考核】

【正确答案】2012年12月31日①借：固定资产清理 1 055
　　　累计折旧　　　500
　　　贷：固定资产1 555（0.5分）②借：银行存款 1 400
　　　贷：固定资产清理 1 055
　　　　　递延收益——未实现售后租回损益 345（0.5分）③借：固定资产——融资租入固定资产1 386.88
　　　未确认融资费用 173.12
　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 1 560（0.5分）
2013年12月31日①借：长期应付款——应付融资租赁款 500
　　　贷：银行存款 500（0.5分）②借：财务费用（1 386.88×6%）83.21
　　　贷：未确认融资费用 83.21（0.5分）③借：制造费用 [（1386.88－60）/3]442.29
　　　贷：累计折旧 442.29（0.5分）④借：递延收益——未实现售后租回损益（345/3）115
　　　贷：制造费用 115（0.5分）
2014年12月31日：①借：长期应付款——应付融资租赁款 500
　　　贷：银行存款 500（0.5分）②借：财务费用{［（1560－500）－（173.12－83.21）］×6%}58.21
　　　贷：未确认融资费用 58.21（0.5分）③借：制造费用 442.29
　　　贷：累计折旧 442.29（0.5分）④借：递延收益——未实现售后租回损益 115
　　　贷：制造费用 115（0.5分）
2015年12月31日：①借：长期应付款——应付融资租赁款 500
　　　贷：银行存款500（0.5分）②借：财务费用（173.12－83.21－58.21）31.7 
　　　贷：未确认融资费用 31.7（0.5分）③借：制造费用 442.3
　　　贷：累计折旧 442.3（0.5分）④借：递延收益——未实现售后租回损益 115
　　　贷：制造费用 115（0.5分）⑤借：累计折旧 1 326.88
　　　长期应付款　　60
　　　贷：固定资产——融资租入固定资产1 386.88 （0.5分）

【该题针对“售后租回形成融资租赁的处理”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 A公司应将该租赁认定为融资租赁（0.5分）。理由：①A公司享有优惠购买选择权：150÷500000＝0.03%，所以判断为融资租赁。②最低租赁付款额的现值＝225 000×（P/A，7%， 6）＋150×（P/F，7%，6）＝225000×4.7665＋150×0.6663＝1072 562.45（元）＞1 050 000×90%。（0.5分）注：列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。

【该题针对“融资租赁的账务处理（综合）”知识点进行考核】

【正确答案】由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。①最低租赁付款额＝225 000×6＋150＝1350 150（元）②最低租赁付款额的现值1 072 562.45元>1050 000元（0.5分）根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1 050 000元。③未确认融资费用＝最低租赁付款额1 350 150－租赁资产的入账价值1050 000＝300 150 （元）（0.5分）④会计分录
2007年12月31日：借：固定资产——融资租入固定资产 1 060 000
　　未确认融资费用 300 150
　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 1 350 150
　　　　银行存款 10 000（2分）

【该题针对“融资租赁的账务处理（综合）”知识点进行考核】

【正确答案】①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值，应重新计算融资费用分摊率。租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁资产公允价值
225 000×（P/A，r，6）＋150×（P/F，r ， 6）＝1050 000
225 000×（P/A，7%，6）＋150×（P/F，7%，6）＝1072 562.45
225 000×（P/A，8%，6）＋150×（P/F，8%，6）＝1040 247.03
利用插值法得出：（7%－r）/（7%－8%）＝（1072 562.45－1 050 000）/（1072 562.45－1 040 247.03）融资费用分摊率r＝7.7%
②2008年6月30日，支付第一期租金本期确认的融资费用＝（1 350 150－300150）×7.7%＝80 850（元）借：长期应付款——应付融资租赁款 225 000
　　贷：银行存款 225 000（0.5分）借：财务费用 80 850
　　贷：未确认融资费用80 850（0.5分）③2008年12月31日，支付第二期租金本期确认的融资费用＝[（1350 150－225 000）－（300150－80 850）]×7.7%＝69750.45（元）借：长期应付款——应付融资租赁款 225 000
　　贷：银行存款 225 000（0.5分）借：财务费用 69 750.45
　　贷：未确认融资费用 69 750.45（0.5分）

【该题针对“融资租赁的账务处理（综合）”知识点进行考核】

【正确答案】根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5（9－4）年期间内计提折旧。
2008年12月31日折旧金额＝1060 000×1/5＝212000（元）借：制造费用——折旧费 212 000
　　贷：累计折旧 212 000（1分）

【该题针对“融资租赁的账务处理（综合）”知识点进行考核】

【正确答案】分录为：借：管理费用 15 000
　　贷：银行存款 15 000（1分）

【该题针对“融资租赁的账务处理（综合）”知识点进行考核】

【正确答案】①2009年12月31日借：销售费用（350 000×5%） 17500 
　　贷：其他应付款（或银行存款） 17 500（0.5分）②2010年12月31日借：销售费用（450 000×5%） 22500
　　贷：其他应付款（或银行存款） 22 500（0.5分）

【该题针对“融资租赁的账务处理（综合）”知识点进行考核】

【正确答案】2010年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元。借：长期应付款——应付融资租赁款 150
　　贷：银行存款 150（0.5分）借：固定资产——生产经营用固定资产 1 060 000
　　贷：固定资产——融资租入固定资产 1 060 000（0.5分）

【该题针对“融资租赁的账务处理（综合）”知识点进行考核】

【正确答案】计算租赁内含利率：租赁内含利率，是在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。最低租赁收款额＝各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权而支付的款项＝225 000×6＋150＝1350 150（元）因此有225 000×（P/A，6，r）＋150×（P/F，6，r）＝1050 000 ，（0.5分）
r＝7.7%。即，租赁内含利率为7.7%。（0.5分）

【该题针对“融资租赁的账务处理（综合）”知识点进行考核】

【正确答案】①最低租赁收款额＋未担保余值＝（最低租赁付款额＋无关第三方担保的余值）＋未担保余值＝[（1 350 150＋0）＋0]＋0
＝1 350 150（元）（0.5分）②最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值＝1 050 000（元）（0.5分）③未实现融资收益＝（最低租赁收款额＋未担保余值）－（最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值）＝1 350 150－1 050 000＝300150（元）（0.5分）④会计分录
2007年12月31日：借：长期应收款 1 350 150
　　贷：融资租赁资产 1 050 000
　　　　未实现融资收益 300 150（0.5分）

【该题针对“融资租赁的账务处理（综合）”知识点进行考核】

【正确答案】2008年6月30日①计算未实现融资收益本期确认的融资收益＝（1 350 150－300150）× 7.7%＝80 850（元）（0.5分）②会计分录收到租金借：银行存款 225 000 
　　贷：长期应收款——应收融资租赁款 225 000（0.5分）每期确认融资收入时借：未实现融资收益 80 850
　　贷：租赁收入 80 850（0.5分）
2008年12月31日①计算未实现融资收益本期确认的融资收入＝[（1350 150－225 000）－（300150－80 850）]×7.7%＝69750.45（元）（0.5分）②会计分录收到租金借：银行存款 225 000 
　　贷：长期应收款——应收融资租赁款 225 000（0.5分）每期确认融资收入时借：未实现融资收益 69 750.45
　　贷：租赁收入 69 750.45（0.5分）

【该题针对“融资租赁的账务处理（综合）”知识点进行考核】

【正确答案】2009年12月31日借：应收账款（或银行存款）（350 000×5%）17500
　　贷：租赁收入 17 500（0.5分）
2010年12月31日借：应收账款（或银行存款）（450 000×5%）22500
　　贷：租赁收入 22 500（0.5分）

【该题针对“融资租赁的账务处理（综合）”知识点进行考核】

【正确答案】承租人行使了优惠购买选择权。2010年12月31日，B租赁公司收到A公司支付的购买价款150元。借：银行存款 150
　　贷：长期应收款 150（1分）

【该题针对“融资租赁的账务处理（综合）”知识点进行考核】

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