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第六节 无形资产和长期待摊费用
教材变化：
1.增加注册与外购商标支出的处理原则；
2.增加无形资产报废处理的原则和例题；
3.长期待摊费用核算内容：改为租入资产发生的改良支出。
一、无形资产
（一）概念与内容
1.概念：指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性（长期）资产。
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不通过“无形资产”账户核算。
2.内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权（自用）、特许权。
①企业为宣传自创并已注册登记的商标而发生的相关费用，应在发生时直接计入当期损益。（即：广告费一般不作为商标权的成本，在发生时直接计入当期损益。）
企业如果购买他人的商标，一次性支出费用较大，可以将购入商标的价款、支付的手续费及有关费用确认为商标权的成本；
②企业取得土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为土地使用权的成本，记入“无形资产”科目核算。（因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。）
【判断题】（2016年）除房地产企业以外的企业单独取得的土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为无形资产成本。（ ）
『正确答案』√
『答案解析』企业取得土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为土地使用权的成本，记入“无形资产”科目核算。
（二）无形资产的账务处理
1.外购无形资产
外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费（不含可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
自行研究开发无形资产发生的支出取得增值税专用发票可抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
【例2－95】甲公司为增值税一般纳税人，购入一项非专利技术，取得的增值税专用发票上注明的价款为900 000元，税率6%，增值税税额54000元，以银行存款支付。
借：无形资产——非专利技术 900 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 54 000
贷：银行存款 954 000
【单选题】（2019年）某企业为增值税一般纳税人，购入一项专利，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的价款为120万元，增值税税额为7.2万元。为宣传该专利权生产的产品，另外发生宣传费支出20万元。不考虑其他因素，该专利的入账价值为（ ）万元。
A.127.2
B.147.2
C.120
D.140
『正确答案』C
『答案解析』发生的宣传费用支付应当计入销售费用，所以该专利的入账价值为120万元。
2.自行研究开发无形资产的核算
如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益，记入“管理费用”科目的借方。
【例2－96】甲公司自行研究、开发一项非专利技术，截止2018年12月31日，发生研发支出合计200万元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段。从2019年1月1日开始进入开发阶段。2019年4月至9月共发生开发支出30万元，符合资本化条件，取得增值税发票上注明的增值税税额为3.9万元，全部款项以银行存款支付。2019年9月30日，最终开发出一项非专利技术。
（1）2018年发生的研发支出：（假定费用化支出按年归集）
借：研发支出——费用化支出 200
贷：银行存款 200
（2）2018年12月31日，研发支出全部属于研究阶段支出：
借：管理费用 200
贷：研发支出——费用化支出 200
（3）2019年，发生开发支出并满足资本化确认条件：
借：研发支出——资本化支出 30
应交税费——应交增值税（进项税额） 3.9
贷：银行存款 33.9
按月归集、完工后才转出，未完工时形成开发中的无形资产
（4）2019年9月30日，技术研发完成并形成无形资产：
借：无形资产 30
贷：研发支出——资本化支出 30
考法：
1.取得无形资产的成本计算？（2013判）（2015单）（2017单）（2018单）（2019单判）
2.研发过程中影响营业利润的金额？（2019单）
【单选题】（2018年）某企业自行研究开发一项技术，共发生研发支出450万元，其中，研究阶段发生职工薪酬100万元，专用设备折旧费用50万元；开发阶段满足资本化条件的支出300万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为39万元，开发阶段结束研究开发项目达到预定用途形成无形资产，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业研发支出会计处理表述正确的是（ ）。
A.确认管理费用150万元，确认无形资产300万元
B.确认管理费用150万元，确认无形资产339万元
C.确认管理费用100万元，确认无形资产350万元
D.确认管理费用198万元，确认无形资产300万元
『正确答案』A
『答案解析』研究阶段支出应计入管理费用。会计分录为：
借：研发支出——费用化支出 150
贷：应付职工薪酬 100
累计折旧 50
借：研发支出——资本化支出 300
应交税费——应交增值税（进项税额） 39
贷：银行存款 339
借：管理费用 150
贷：研发支出——费用化支出 150
借：无形资产 300
贷：研发支出——资本化支出 300
【单选题】（2017年）2016年1月1日，某企业开始自行研究开发一套软件，研究阶段发生支出30万元，开发阶段发生支出125万元。开发阶段的支出均满足资本化条件，4月15日，该软件开发成功并依法申请了专利，支付相关手续费1万元，不考虑其他因素，该项无形资产的入账价值为（ ）万元。
A.126
B.155
C.125
D.156
『正确答案』A
『答案解析』无形资产的入账价值＝125＋1＝126（万元），依法申请专利支付的相关手续费也计入无形资产成本。
【单选题】（2017年）某企业自行研发一项非专利技术累计支出680万元，其中280万元属于开发阶段符合资本化条件的支出，240万元属于研究阶段的支出，160万元属于无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出。该技术研发完成并形成一项非专利技术。不考虑其他因素，该非专利技术的入账价值为（ ）万元。
A.520
B.680
C.280
D.440
『正确答案』C
『答案解析』开发阶段符合资本化条件的支出计入无形资产，所以该非专利技术的入账价值为280万元。无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应全部费用化，计入当期损益。
【单选题】（2019年）某公司自行研发非专利技术共发生支出460万元，其中，研究阶段共发生支出160万元；开发阶段发生支出300万元，符合资本化条件的支出为180万元。不考虑其他因素，该研发活动应计入当期损益的金额为（ ）万元。
A.340
B.160
C.280
D.180
『正确答案』C
『答案解析』应计入管理费用的金额＝460－180＝280（万元）（或160＋120）。
【判断题】（2019年）某企业在自行进行研究和开发无形资产中，无法可靠的区分研究阶段和开发阶段的支出，将所有研发的支出计入成本费用。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』企业如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将发生的研发支出全部费用化，计入当期损益，记入“管理费用” 科目的借方。
【原文重现】
企业内部研究开发项目所发生的支出应区分（研究阶段支出和开发阶段）支出。企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。
期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。
3.摊销无形资产的成本
（1）摊销范围
使用寿命有限的无形资产
应进行摊销；
通常其残值视为零
使用寿命不确定的无形资产
不应摊销
（2）摊销时间
对于使用寿命有限的无形资产，企业应当按月进行摊销。
应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
（3）摊销方法
包括直线法、生产总量法等。
企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
无法可靠确定预期实现方式的，应当采用年限平均法（直线法）摊销。
（4）摊销的账务处理
无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。
企业管理用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；
出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；
某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本（制造费用）。
【例2－97】甲公司购买了一项管理用特许权，成本为480万元，合同规定受益年限为10年，甲公司采用年限平均法进行摊销。每月摊销的分录：
借：管理费用（480÷10÷12）4
贷：累计摊销 4
【例2－98】2019年2月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3 600 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司采用年限平均法按月进行摊销。每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：
每月应摊销= 3600 000÷10÷12 =30 000（元）
借：其他业务成本 30 000
贷：累计摊销 30 000
考法：
1.考核无形资产摊销的范围、时间、方法？
（2017判）（2018判）（2015判）
2.考核无形资产的摊销去向？（2013判）（2014单）（2019多2）
3.考核无形资产摊销额、账面价值的计算？（2018单2）
【判断题】对于企业取得的无形资产，应当自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
【判断题】（2015年）寿命有限的无形资产，如无法可靠确定预期经济利益实现的方式，应采用直线法摊销。（ ）
『正确答案』√
【多选题】（2019年）下列各项中，制造企业计提无形资产摊销的会计处理表述正确的有（ ）。
A.出租的无形资产，其摊销额计入其他业务成本
B.生产产品使用的无形资产，其摊销额计入相关资产成本
C.行政管理部门使用的无形资产，其摊销额计入管理费用
D.财务部门使用的无形资产，其摊销额计入财务费用
『正确答案』ABC
『答案解析』企业管理用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。选项D，应计入管理费用。
【单选题】（2014年）下列各项中，与无形资产相关的会计处理表述不正确的是（ ）。
A.无法可靠区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将所发生的研发支出全部费用化
B.使用寿命有限的无形资产应自可供使用的当月开始摊销
C.不满足资本化条件的研发支出应当费用化
D.出租的无形资产摊销计入营业外支出
『正确答案』D
『答案解析』出租的无形资产摊销额应计入其他业务成本。
【多选题】（2018年）某公司为增值税一般纳税人，2017年1月4日购入一项无形资产，取得的增值税专用发票注明价款为880万元，增值税税额为52.8万元。该无形资产使用年限为5年，按年进行摊销，预计净残值为零。下列关于该项无形资产的会计处理中正确的有（ ）。
A.2017年1月4日取得该无形资产的成本为880万元
B.该项无形资产自2017年2月起开始摊销
C.该无形资产的应计摊销总额为932.8万元
D.2017年12月31日，该无形资产的累计摊销额为176万元
『正确答案』AD
『答案解析』选项B，无形资产当月购入，当月摊销，所以从2017年1月开始摊销，2017年12月31日累计摊销额＝880÷5＝176（万元）；选项C，无形资产入账价值＝880（万元），因预计净残值为零，所以应计提的摊销总额为880万元。
会计分录为：
借：无形资产 880
应交税费——应交增值税（进项税额） 52.8
贷：银行存款 932.8
【单选题】2011年3月某企业开始自行研发一项非专利技术，至2011年10月31日研发成功并达到预定可使用状态，累计研究支出为160万元，累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2011年度利润总额减少（ ）万元。
A.100
B.160
C.260
D.660
『正确答案』C
『答案解析』本题至2011年10月31日研发成功并达到预定可使用状态，累计研究支出为160万元，计入当期损益，减少利润；
累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元），费用化的支出100万元，减少利润100万元；
该非专利技术使用寿命不能合理确定，不摊销，不影响营业利润。该业务导致企业2011年度利润总额减少160＋100＝260（万元）。
【单选题】（2018年）某企业将其自行开发完成的管理系统软件出租给乙公司，每年支付使用费240 000元（不含增值税），双方约定租赁期限为5年。该管理系统软件的总成本为600 000元。该企业按月计提摊销。不考虑其他因素，该企业对其计提累计摊销进行的会计处理正确的是（ ）。
A.借：管理费用 20 000
贷：累计摊销 20 000
B.借：其他业务成本 20 000
贷：累计摊销 20 000
C.借：其他业务成本 10 000
贷：累计摊销 10 000
D.借：管理费用 10 000
贷：累计摊销 10 000
『正确答案』C
『答案解析』因出租无形资产，每月收取的租金收入，通过“其他业务收入”科目核算，相应的摊销额，通过“其他业务成本”科目核算。
无形资产每月摊销额＝600 000÷5÷12＝10 000（元）
计提摊销：
借：其他业务成本 10 000
贷：累计摊销 10 000
收取每月租金：
借：银行存款 （240 000÷12）20 000
贷：其他业务收入 20 000
【原文重现】
使用寿命有限的无形资产应进行（摊销）。使用寿命不确定的无形资产（不应摊销）。使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为（零）。对于使用寿命有限的无形资产应当自（可供使用（即其达到预定用途）当月起）开始摊销，（处置当月）不再摊销。
无形资产摊销方法包括（年限平均法即直线法、生产总量法）等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映（与该项无形资产有关的经济利益的预期）实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用（直线法）摊销。
企业应当按（月）对无形资产进行摊销。
1.无形资产的摊销额一般应当计入（当期损益）。
2.企业自用的无形资产，其摊销金额计入（管理费用）。
3.出租的无形资产，其摊销金额计入（其他业务成本）。
4.某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入（相关资产成本）。
4.无形资产减值的核算
（1）如果无形资产将来为企业创造的经济利益还不足以补偿无形资产成本（摊余成本），则说明无形资产发生了减值，具体表现为无形资产的账面价值超过了其可收回金额。
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
【例2－101】2019年12月31日，甲公司拥有的专利技术的账面价值为800 000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750 000元。
借：资产减值损失——无形资产减值损失 50 000
贷：无形资产减值准备 50 000
（2）无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
可以转回
不可以转回
计提减值
应收款项---坏账准备
存货---存货跌价准备
固定资产---固定资产减值准备
无形资产---无形资产减值准备
不计提
交易性金融资产
考法：
1.考核资产减值损失的核算内容以及能否转回？（2017多）
2.考核减值对账面价值和后续摊销的影响？（2014多）
【单选题】下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（ ）。
A.原材料盘亏损失
B.固定资产、无形资产的减值损失
C.应收账款减值损失
D.无形资产处置净损失
『正确答案』B
『答案解析』选项A，原材料盘亏损失扣除责任人的赔款后，计入管理费用；选项C，应收账款的减值损失计入信用减值损失；选项D，无形资产处置净损失计入资产处置损益。
【多选题】（2017年）下列各项中，企业计提的资产减值准备在以后期间不得转回的有（ ）。
A.固定资产减值准备
B.无形资产减值准备
C.坏账准备
D.存货跌价准备
『正确答案』AB
『答案解析』应收账款、存货跌价准备在以后期间可以转回。
【单选题】下列各项中，不会引起无形资产账面价值发生增减变动的是（ ）。
A.对无形资产计提减值准备
B.研究阶段支出
C.摊销无形资产
D.转让无形资产所有权
『正确答案』B
『答案解析』研究阶段支出全部费用化。无形资产账面价值＝无形资产－累计摊销－无形资产减值准备。
【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年1月5日以2 700万元购入一项专利权，另支付增值税162万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2017年12月31日该专利权的账面价值为（ ）万元。
A.2 256
B.2 160
C.2 208
D.2 760
『正确答案』B
『答案解析』2017年12月31日该专利权的账面价值＝2 700－2 700/5＝2 160（万元）。
【多选题】（2014年）2011年1月1日，某企业购入一项专利技术，当日投入使用，初始入账价值为500万元，摊销年限为10年，采用直线法进行摊销，2013年12月31日该专利技术预计可收回金额为280万元，假定不考虑其他因素，关于该项专利技术的会计处理结果正确的有（ ）。
A.2013年12月31日该项专利技术的账面价值为280万元
B.2013年12月31日该项专利技术的账面价值为350万元
C.2013年度的摊销总额为50万元
D.2014年度的摊销总额为40万元
『正确答案』ACD
『答案解析』每年的摊销额＝500/10＝50万元，2013年的摊销额为50万元；
2013年12月31日的账面价值＝500－50×3＝350万元，
可收回金额为280万元，需要计提减值，计提减值后账面价值为280万元。
2014年摊销额＝280/7＝40万元。
5.出售和报废无形资产
（1）出售
企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售的相关税费后的差额作为资产处置损益。
【例2－99】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，开具增值税专用发票，注明价款为500 000元，税率6%，增值税税额30000元，款项530 000元已存入银行。该专利权成本为600000元，已摊销220 000元。（含税收入-含税代价）
借：银行存款 530 000
累计摊销 220 000
贷：无形资产 600 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 30 000
资产处置损益 120 000
（2）报废
如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，某项无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，该资产不再符合无形资产的定义，企业应将其报废并予以转销，其账面价值转入当期损益（营业外支出）。
【例题2－100】2x19年12月初，甲企业经批准将内部研发成功的M非专利技术替代现有的N专利技术，并将其予以转销。转销时，N专利技术的成本为2 000 000元，已累计摊销1 600 000元，未计提减值准备，该专利技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素。甲企业应编制如下会计分录：
借：营业外支出 400 000
累计摊销 1 600 000
贷：无形资产 2 000 000
考法：考核无形资产出售损益的计算及损益计入的账户？（2013单）（2014单判）（2018单） （2019单）
【单选题】（2018年）2017年7月，某制造企业转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为6万元，全部款项已存入银行，该专利权成本为200万元，已摊销100万元，计提资产减值准备50万元。不考虑其他因素，该企业转让专利权对营业利润的影响金额为（ ）万元。
A.56
B.－94
C.50
D.－100
『正确答案』C
『答案解析』转让净损益＝100－（200－100－50）＝50（万元）。
【单选题】（2014年）关于无形资产表述正确的是（ ）。
A.企业无形资产报废并予以转销，应将无形资产账户余额转入当期损益
B.出租无形资产的摊销金额计入其他业务成本
C.报废无形资产的净损失计入资产处置损益
D.转让无形资产所有权的净收益计入营业外收入
『正确答案』B
『答案解析』选项A，应将无形资产账面价值转入当期损益；选项C，应计入营业外支出；选项D，转让无形资产所有权的净收益计入资产处置损益。
二、长期待摊费用
1.定义：指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的、分摊期限在一年以上的各项费用。
2.例如：租赁方式租入使用权资产发生的改良支出。
考法：
1.长期待摊费用账户的核算内容？（2014判）（2015单）（2018判）
2.长期待摊费用的入账金额、摊销对当期利润的影响？
【单选题】（2019年）2018年12月初，甲企业“长期待摊费用”科目借方余额为4 000元，当月借方发生额为3 000元，贷方发生额为2 000元。不考虑其他因素，甲企业2018年年末长期待摊费用的科目余额为（ ）。
A.借方5 000元
B.贷方5 000元
C.借方3 000元
D.贷方3 000元
『正确答案』A
『答案解析』“长期待摊费用”科目期末余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额＝4 000＋3 000－2 000＝5 000（元）。
【例2－102】（改）2019年6月1日，甲公司对以租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：以银行存款支付全部工程款，取得增值税专用发票上注明的价款80 000元，增值税税额6 000元。领用生产用材料720 000元，有关人员工资等职工薪酬400 000元。
2019年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他因素。
（1）支付工程款
借：长期待摊费用 80 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 7 200
贷：银行存款 87 200
（2）装修领用原材料时：
借：长期待摊费用 720 000
贷：原材料 720 000
（3）确认工程人员职工薪酬时：
借：长期待摊费用 400 000
贷：应付职工薪酬 400 000
（4）2019年12月摊销装修支出时：
借：管理费用 10 000（120万元/10年/12月）
贷：长期待摊费用 10 000
【单选题】（2015年）下列各项中，通过“长期待摊费用”核算的是（ ）。
A.行政管理部门发生的固定资产日常修理费用支出
B.生产车间发生的固定资产更新改造支出
C.租赁方式租入使用权资产发生的改良支出
D.自有固定资产发生的改良支出
『正确答案』C
『答案解析』选项A，计入管理费用；选项B，计入资产成本；选项D，计入固定资产的成本。
【单选题】（2014年）2013年3月1日，某企业对租赁方式租入的办公楼进行装修，发生职工薪酬15万元，其他费用45万元。2013年10月31日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，至租赁到期还有5年。假定不考虑其他因素，该企业发生的该装修费用对2013年度损益的影响金额为（ ）万元。
A.45
B.12
C.2
D.60
『正确答案』C
『答案解析』2013年（11月、12月）的摊销额＝（45＋15）÷5÷12×2＝2（万元）
【不定项1】（2018年）甲公司为增值税一般纳税人，按月编制财务报表，假定相关业务取得的增值税专用发票均通过认证。甲公司2017年发生的无形资产相关业务如下：
（1）甲公司继续研发一项生产用新型技术。该技术的“研发支出——资本化支出”明细科目年初余额为70万元。本年度1至6月份该技术研发支出共计330万元，其中，不符合资本化条件的支出为130万元。7月15日，该技术研发完成，申请取得专利权（以下称为E专利权），发生符合资本化条件支出30万元，发生不符合资本化条件支出20万元，并于当月投入产品生产。本年发生各种研发支出取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为44.2万元。依相关法律规定E专利权的有效使用年限为10年，采用年限平均法摊销。
（2）12月31日，由于市场发生不利变化，E专利权存在可能减值的迹象，预计其可收回金额为185万元。
（3）12月31日，根据协议约定，甲公司收到乙公司支付的F非专利技术使用权当年使用费收入，开具的增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为0.6万元，款项存入银行。本年F非专利技术应计提的摊销额为6万元。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）。
1.根据资料（1），下列各项中，关于甲公司E专利权研发支出的会计处理正确的是（ ）。
A.2017年7月31日，结转研发E专利权费用化支出时
借：管理费用 20
贷：研发支出——费用化支出 20
B.2017年7月31日，结转研发E专利权费用化支出时
借：管理费用 150
贷：研发支出——费用化支出 150
C.2017年7月15日，E专利权研发完成时
借：无形资产 344.2
贷：研发支出——资本化支出 344.2
D.2017年7月15日，E专利权研发完成时
借：无形资产 300
贷：研发支出——资本化支出 300
『正确答案』AD
『答案解析』资料（1）会计分录：
2017年1－6月发生的研发支出汇总：
借：研发支出——费用化支出 130
——资本化支出 200
贷：银行存款 330
2017年7月15日：
借：研发支出——费用化支出 20
——资本化支出 30
应交税费——应交增值税（进项税额） 44.2
贷：银行存款 94.2
借：无形资产 300
贷：研发支出——资本化支出 （70＋200＋30）300
2017年7月31日（前6个月的费用化支出已于每月末结转）
借：管理费用 20
贷：研发支出——费用化支出 20
2.根据资料（1），下列各项中，2017年甲公司E专利权摊销的会计处理结果正确的是（ ）。
A.“累计摊销”科目贷方增加15万元
B.“制造费用”科目借方增加15万元
C.“制造费用”科目借方增加12.5万元
D.“累计摊销”科目贷方增加12.5万元
『正确答案』AB
『答案解析』7月15日研发完成，开始计提折旧。2017年12月31日，无形资产应摊销金额＝300÷10÷12×6＝15（万元）。
借：制造费用 15
贷：累计摊销 15
3.根据资料（1）和（2），2017年年末，甲公司对E专利权应计提的无形资产减值准备的金额是（ ）万元。
A.102.5
B.100
C.141.99
D.242.5
『正确答案』B
『答案解析』2017年12月31日，计提准备前无形资产账面价值＝300－15＝285（万元），大于可回收金额，应计提减值准备＝285－185＝100（万元）。
资料（2）会计分录：
借：资产减值损失——无形资产减值损失 100
贷：无形资产减值准备 100
4.根据资料（3），下列各项中，甲公司转让F非专利技术使用权的会计处理结果正确的是（ ）。
A.其他业务收入增加10万元 B.其他业务收入增加10.6万元
C.累计摊销增加6万元 D.其他业务成本增加6万元
『正确答案』ACD
『答案解析』资料（3）会计分录：
借：银行存款 10.6
贷：其他业务收入 10
应交税费——应交增值税（销项税额） 0.6
借：其他业务成本 6
贷：累计摊销 6
5.根据资料（1）至（3），下列各项中，甲公司无形资产相关业务对其2017年度利润表相关项目的影响表述正确的是（ ）。
A.“管理费用”增加150万元
B.“利润总额”减少246万元
C.“营业收入”增加10万元
D.“资产减值损失”增加100万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』影响营业收入金额＝10（资料3其他业务收入）。
影响利润总额金额＝－150（资料1管理费用）－100（资料2资产减值损失）＋10（资料3其他业务收入）－6（资料3其他业务成本）＝－246（万元）。
【不定项2】（2018年）甲企业为增值税一般纳税人。2018年1月1日，企业拥有的M专利权成本为960万元，累计摊销为360万元，未计提减值准备。2018年甲企业无形资产相关业务如下：
（1）自1月1日起自行研发N非专利技术，至3月31日研究阶段结束，共计发生研究支出为240万元。
（2）4月1日，N非专利技术进入开发阶段；7月10日，N非专利技术开发完成，达到预定用途，形成一项无形资产。共计发生开发支出为600万元，其中符合资本化条件的支出480万元。
（3）7月3日，甲企业与乙企业签订转让M专利权使用权合同，合同约定转让期为3年。12月29日，收到该项专利权当年的使用费，开具的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为4.8万元。
（4）甲企业专利权和非专利技术均按10年采用年限平均法摊销，净残值为0。M专利权对外转让使用权前，用于企业行政管理；N非专利技术所包含的经济利益通过该企业生产的W产品实现。
要求：根据上述料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）。
1.根据资料（1）和（2），下列各项中，关于非专利技术研发支出表述正确的是（ ）。
A.研究阶段和开发阶段的支出共计840万元全部计入无形资产成本
B.开发阶段支出600万元计入无形资产成本
C.开发阶段支出120万元计入管理费用
D.研究阶段支出240万元计入管理费用
『正确答案』CD
『答案解析』资料（1）会计分录：
1月1日至3月31日，发生的研发支出：
借：研发支出——费用化支出 240
贷：银行存款 240
3月31日，汇总转出分录：
借：管理费用 240
贷：研发支出——费用化支出 240
资料（2）会计分录：
借：研发支出——费用化支出 120
——资本化支出 480
贷：银行存款 600
借：管理费用 120
贷：研发支出——费用化支出 120
达到预定用途，形成无形资产：
借：无形资产 480
贷：研发支出——资本化支出 480
2.根据期初资料、资料（1）至（4），下列各项中，无形资产摊销金额计算正确的是（ ）。
A.M专利权的月摊销额为8万元
B.M专利权的月摊销额为5万元
C.N非专利技术的8月份摊销额为5万元
D.N非专利技术的7月份摊销额为4万元
『正确答案』AD
『答案解析』M专利权月摊销额＝960÷10÷12＝8（万元）；N非专利技术7月份研发完成，应从7月开始计提摊销，7月摊销额＝480÷10÷12＝4（万元），8月份与7月份计提摊销额相同，为4万元。
3.根据期初资料、资料（1）至（4），下列各项中，关于2018年持有和转让专利使用权的会计处理表述正确的是（ ）。
A.取得使用费收入计入其他业务收入
B.计提N非专利技术摊销额计入期间费用
C.计提N非专利技术摊销额计入制造费用
D.对外转让使用权前，计提M专利权摊销额计入期间费用
『正确答案』ACD
『答案解析』资料（3）会计分录：
12月29日
借：银行存款 84.8
贷：其他业务收入 80
应交税费——应交增值税（销项税额） 4.8
对外转让使用权前，M专利权摊销额计入管理费用；N非专利技术摊销额计入制造费用。
4.根据期初资料、资料（1）至（4），下列各项中，关于2018年无形资产摊销的会计处理正确的是（ ）。
A.M专利权1月至6月累计摊销
借：管理费用 96
贷：累计摊销 96
B.M专利权7月至12月累计摊销：
借：其他业务成本 72
贷：累计摊销 72
C.N非专利技术2018年度累计摊销：
借：制造费用 24
贷：累计摊销 24
D.M专利技术2018年度累计摊销：
借：管理费用 96
贷：累计摊销 96
『正确答案』C
『答案解析』M专利权1月至6月累计摊销：
借：管理费用（960÷10÷12×6）48
贷：累计摊销 48
M专利权7月至12月累计摊销：
借：其他业务成本 48
贷：累计摊销 48
N非专利技术2018年度累计摊销：
借：制造费用（480÷10÷12×6）24
贷：累计摊销 24
5.根据期初资料、资料（1）至（4），上述经济业务对该企业2018年利润表相关项目的影响表述正确的是（ ）。
A.“营业成本”项目增加48万元
B.“管理费用”项目增加408万元
C.“营业收入”项目增加80万元
D.“利润总额”项目减少376万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项A，营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本＝0＋48（M专利权7月至12月累计摊销额）＝48（万元）；选项B，管理费用＝240（资料1）＋120（资料2）＋48（M专利权1月至6月累计摊销）＝408（万元）；选项C，营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入＝0＋80（资料3）＝80（万元）；选项D，利润总额减少金额＝48＋408－80＝376（万元）。
【本章所学记忆方法】
歌曲：童年
我学完全部资产
发现税率已改变
两银两信一外一存
盘盈现金营业外
盘盈存货管理贷
让固产调整以前损益
收到商汇记入应收
只因没收钱
把你银汇都付给我
我就记存款
你让我收到回报都记得有不同
现金股利宣告发放 应收股利
应收款项 有呀有准备儿
信用损失 都要计提
发生的坏账儿冲减 我的准备
转销之后又收回 回回回回
存货资产 有呀有准备儿
就像坏账一样的计提
价值又恢复了 要冲减准备
记住歌词 就会收获
交易公允没宣告
价值变动记损益
变动损益不再转出
存货资产原材料
成本含合理损耗
超支差异借方登记
固定资产痛苦在常 出的不定项
自营工程领用存货 只考虑成本
减少当月增加次月 要计提折旧
固定资产后续勿忘 替换设备
研究开发 分呀分阶段儿
有限摊销 当月起算
无形和固产的减值 不能转回
处置了资产损益 益益益益
租入资产 有呀有改良儿
计入长期 待摊的费用
习题又做错了 泪流满被窝
加倍练习 就会掌握
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