一年一度的企业所得税汇算清缴已经拉开序幕，随着近几年固定资产加速折旧政策范围和力度的增大，很多企业都享受了固定资产加速折旧，但是很多会计朋友对于享受固定资产加速折旧后所得税报表的填报及后期的报表调整还不清楚，甚至有的会计朋友并不知道，第一年享受了资产加速折旧政策后，还需要在以后年度进行纳税调增，我们今天就针对享受资产加速折旧后的所得税预缴申报及年度报表的填写及以后期间调整事项的填报等问题来举例说明，方便帮助会计朋友们掌握相关报表的填报事项。
首先，我们先回顾一下对于固定资产折旧年限和折旧方法会计上以及税法的相关规定，了解哪种情况下需要对固定资产折旧进行纳税调整。
一、固定资产折旧的会计和税法的规定
会计规定：
1、折旧年限的规定：《企业会计准则》第十五条规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。固定资产的使用寿命一经确定，不得随意变更。
2、折旧方法的规定：《企业会计准则》第十七条规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
所得税一般规定：
1、折旧年限的规定：《企业所得税法实施条例》第六十条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。
2、折旧方法的规定：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十九条规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除；
可以看到会计上并没有对固定资产的最低使用年限做出规定，企业会计可以根据资产的使用状况、经济利益的实现方式等具体情况合理确定资产的使用寿命，而所得税法中对固定资产的最低使用年限做出了限定。二者有可能不一致，财务人员如果按照会计上确定的固定资产使用寿命来计算折旧，有可能会导致和税法规定的不一致，因此申报所得税时需要区分以下情况：
（1）若会计确定的使用寿命>所得税法规定的最低折旧年限，则所得税法承认会计计提的折旧，此时，税法折旧=会计折旧，申报所得税时，可以会计折旧确定的金额计算申报所得税；
（2）若会计确定的使用寿命<所得税法规定的最低折旧年限，则所得税法不承认会计计提的折旧，此时，税法折旧≠会计折旧。此时应以所得税法规定的最低折旧年限计算的折旧为准计算申报所得税。
在实务中，很多会计人员在会计上也采用了税法规定的最低折旧年限计提折旧，这种方式避免了税会差异，减少了所得税申报时的纳税调整，也减少了财务人员的工作量，但是这样处理有可能导致确定的使用年限不符合资产的实际情况。
会计上可以采用的折旧方法也很多，所得税中则限定了直线法确定的固定资产的折旧可以所得税前扣除。因此在实务中，企业财务人员通常会选择直线法计提折旧，和税法规定保持一致，避免税会差异，减少所得税申报时的纳税调整。
另外，所得税中还规定了一系列的固定资产折旧税收优惠政策。如果企业享受了折旧的优惠政策，其当期的税收折旧额就会大于按税收一般规定计算的折旧额，这种情况下，就需要在享受优惠政策的当期，在所得税年度报表A105080中填写相应资产的有关情况。
提醒：实际工作中，很多会计朋友混淆了固定资产会计上的规定和税法的规定，以为享受了固定资产加速折旧，或者是享受了固定资产一次性税前扣除，就可以在账面上一次计入当期费用，固定资产一次性税前扣除是税法上的规定；如果购入的资产符合会计上对于固定资产确认条件的，会计上仍需按照企业会计准则的规定分月计提折旧，由此产生的税会差异通过申报表填报的方式进行调整。即：会计上需要按会计规定处理，税务上按税法规定处理。
实务中，越来越多的企业享受了固定资产一次性税前扣除的优惠政策，因此我们本次将以享受资产一次性税前扣除的案例来进行报表填报的说明。
一次性税前扣除相关政策回顾：
举例：某企业2020年6月新购进一台机器设备并投入使用，单位价值120万元，会计上按照直线法计提折旧，折旧年限为10年，不考虑净残值，企业决定享受500万元以下固定资产一次性税前扣除政策。企业所得税季度预缴申报和年度汇算清缴报表应如何填报(为了便于理解，本案例假设企业只有这一项固定资产)？
2020年三季度所得税预缴报表的填报
填报规则：
第1列“资产原值” 填报纳税人享受一次性扣除优惠政策的资产，会计处理计提折旧的资产原值（或历史成本）的金额。
第2列“账载折旧\摊销金额”填报纳税人享受一次性扣除优惠政策的资产，会计核算的本年资产折旧额。
第3列“按照税收一般规定计算的折旧\摊销金额”填报该资产按照税法一般规定计算的一个月的折旧、摊销金额。
第4列“享受加速政策计算的折旧\摊销金额”填报纳税人享受一次性扣除优惠政策计算的一次性税前扣除的金额。
5.第5列“纳税调减金额”：当会计折旧、摊销金额小于等于税收折旧、摊销金额时，该项资产的“纳税调减金额”＝“享受加速政策计算的折旧\摊销金额”－“账载折旧\摊销金额”。当会计折旧、摊销金额大于税收折旧、摊销金额时，该项资产“纳税调减金额”按0填报。
6.第6列“享受加速政策优惠金额”＝第4-3列
填报分析：
根据《企业所得税法实施条例》第五十九条规定：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。该设备从2020年7月份开始计提折旧。
2020年三季度，该机器设备会计折旧额=120÷10÷12*3=3万元，按税收一般规定计税的一个月的折旧额=120÷10÷12=1万元
如果享受一次性扣除政策，该机器设备三季度税收折旧额=120万元
需要纳税调减120-3=117万元
享受加速折旧税收优惠金额：120-1=119万元
2020年四季度所得税预缴报表的填报
2020年第四季度申报时，该机器设备会计正常计提折旧3万元，但税法一次性扣除已在三季度折旧完毕，所以四季度税收折旧小于一般折旧。
根据填表说明，资产折旧、摊销本年先后出现“税收折旧、摊销大于一般折旧、摊销”和“税收折旧、摊销小于等于一般折旧、摊销”两种情形的，在“税收折旧、摊销小于等于一般折旧、摊销”期间，仍需根据该固定资产“税收折旧、摊销大于一般折旧、摊销”期内最后一期折旧、摊销的有关情况填报本表，直至本年最后一次月（季）度预缴纳税申报。
因此，四季度仍需按照第三季度的数据进行填报。
注意：如四季度有新增其他固定资产享受加速折旧时，和三季度一样正常填写即可；如果也属于固定资产一次性扣除项目，则和这台设备的数据合并后一起填写。
2020年度企业所得税汇算清缴报表的填报：
填报规则：
第5列“税收折旧、摊销额”：填报纳税人按照税收规定计算的允许税前扣除的本年资产折旧、摊销额。本列仅填报“税收折旧、摊销额”大于“享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额”月份的金额合计。
第6列“享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额”：是指该资产在不享受加速折旧、摊销优惠政策情况下，按照税收规定的最低折旧年限以直线法计算的折旧额、摊销额。
第7列“加速折旧、摊销统计额”：用于统计纳税人享受各类固定资产加速折旧政策的优惠金额，按第5-6列金额填报。
第8列“累计折旧、摊销额”：填报纳税人按照税收规定计算的累计（含本年）资产折旧、摊销额。
第9列“纳税调整金额”：填报2-5列金额。
填报分析：
① 该设备会计上按照直线法计提折旧，税法选择一次性税前扣除，涉及纳税调整；
② 2020年会计折旧额为1200000÷10÷12×6=60000元；
③ 一次性税前扣除额为1200000，纳税调减=1200000-60000=1140000
④ 同时需要填写第6列，根据第六列的填报说明，本列仅填报“税收折旧、摊销额”大于“享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额”月份的按税收一般规定计算的折旧额合计金额、摊销额合计金额。因为税法上是一次性扣除，只有一个月税收折旧大于税收一般折旧，所以本列填写按税收一般规定计算的1个月的折旧额，即1200000÷12÷12=10000，报表填写如下：
2021年度季度预缴填报：
由于2021年各个季度税收折旧均小于一般折旧，根据填表说明，自该资产开始计提折旧、摊销起，在“享受加速政策计算的折旧\摊销金额”小于“按照税收一般规定计算的折旧\摊销金额”的折旧、摊销期间内，不填报本表。
因此，2021年各季度预缴申报时不需要针对该项享受加速折旧政策的资产进行纳税调整，也就不需要填报A201020表。同理，该固定资产剩余的会计折旧年限内，也无需再填报本表。
2021年度企业所得税汇算清缴报表的填报：
享受一次性税前扣除优惠政策的资产2021年度的会计折旧金额为12万元，税收折旧金额为0，当期的会计折旧大于税收折旧，需要在年度汇算清缴时进行纳税调增。本年度不需要再填写第11行“500万元以下设备器具一次性扣除”，直接填在第3行即可，由于本年无税收折旧金额，所以第3行第5列为0。
提醒：该企业享受一次性税前扣除优惠政策的资产，在后续的会计折旧年限内，每年都会出现会计折旧大于税收折旧的情况，均需要进行在以后年度汇算清缴的A105080报表中做调增处理，直至该资产的会计折旧计提完毕，该调整事项才算结束。
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