很多朋友问我，在读什么书，整理了一下书单，推荐点书。
想起莎士比亚的一句话：
生活里没有书籍，就好像没有阳光；
智慧里没有书籍，就好像鸟儿没有翅膀。
商誉的金额等于并购方付出的对价-所享有被并购方净资产公允价值的份额，这个差额就是商誉。 在个报层面上，商誉体现在长期股权投资的初始投资成本中，即长期股权投资的初始投资成本包含了商誉的金额。
每年年度终了，需要对商誉进行减值测试，测试商誉的可回收金额，通过商誉的账面价值与可回收金额的对比，来确认商誉是否发生了减值。
那商誉有可能存在哪些减值迹象呢？
1、 现金流或经营利润持续恶化或明显低于形成商誉时的预期，特别是被并购方未实现承诺的业绩。
2、 所处行业产能过剩，相关产业政策、产品与服务的市场状态或市场竞争程度发生明显的不利变化。
3、 相关业务技术壁垒较低或技术快速进步，产品或服务易被模仿或升级换代，盈利现状难以维持。
4、 核心团队发生明显不利变化，且短期内难以恢复。
5、 与特定行政许可、特许经营资质、特定合同项目等资质存在密切关联的商誉，相关资质的市场惯例已经发生变化，如放开经营资质的行政许可、特许经营或特定合同到期无法续签等问题。
6、 客观环境的变化导致市场投资报酬率在当期已经明显提高，且没有证据表明在短期内会下降。
7、 经营所在的国家或地区风险突出，如面临外汇管制、恶性通货膨胀、宏观经济恶化等。
总结一下：上述七种情况表明，如果承诺业绩未达标、核心技术被替代、行业基本面发生不利变化、特定许可到期等，商誉几乎是要提减值的。不提减值的合理原因很难解释。
具体参见证监会2018年出具的《会计监管风险提示第8号—商誉减值》
在合并层面上，我们编制合并报表的一般方法是模拟权益法，那合并层面上长期股权投资的金额=所享有被合并方净资产公允价值的份额 商誉。
在个别报表层面，按照《企业会计准则第8号—资产减值》，长期股权投资可能会发生减值，减值的会计处理为：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备；
在个报层面，长期股权投资减值后，首先体现为商誉的减值，从而影响合并层面长期股权投资的金额与商誉的列报。
个别报表层面的长期股权投资减值与合并层面的商誉减值是分开处理的。在个别层面上，对长期股权投资计提减值准备，而在合并层面，需要对商誉进行单独的减值测试。
在实际工作中，如果在个报层面长期股权投资进行了减值，在编制合并报表的时候，首先应以购买日确认的商誉金额进行减值测试，然后比较在个报层面上长期股权投资的减值金额（个别报表层面商誉的减值金额）与合并层面上商誉的减值金额孰高孰低，然后再去考虑在合并层面上商誉是否需要进一步减值。
个别报表中的长期股权投资减值与合并层面的商誉减值都是按照账面价值与可回收金额进行比较，在个别报表中，长期股权投资减值按照《企业会计准则第8号—资产减值》处理。当可回收金额低于账面价值时，需要确认减值。
可回收金额按长期股权投资的公允价值-处置费用后的金额与资产预计未来现金流量的孰高者。
长期股权投资可回收金额与被合并方整体资产组的可回收金额的变动具有一致性。
如果对子公司整体评估估价作为长期股权投资或商誉的可回收金额，则两个金额具有一致性。但在实务中，也存在两个金额不一致的情况。
在个报层面长期股权投资的可回收金额与合并层面商誉的可回收金额具有一致性，其一致性主要体现为长期股权投资的可回收金额=被合并方整体资产组（含商誉）的可回收金额*持股比例或者被合并方整体资产组（含商誉）的可回收金额=长期股权投资的可回收金额/持股比例。
商誉减值分商誉部分减值、商誉全部减值、商誉超额减值 。 计划通过三篇案例的方式来说明这三种情况的合并处理。我们先看一个商誉部分减值的案例，后续几篇会论述商誉全部减值、商誉超额减值。
二、商誉部分减值案例
2019年1月1日，A公司以240万元购买了B公司80%的股权（属于非同一控制下的企业合并），在购买日，B公司可辨认净资产的公允价值为225万（评估后），其中，股本100万，资本公积 10万 ，盈余公积11.5万，未分配利润103.5。B企业2019年实现净利润-22.5万元（公允价值下的净利润），那么，2019年年底B公司年底的公允价下的净资产为202.5万元
案例分析
在购买日，A公司长期股权投资的初始投资为240万元，在合并层面上确认的商誉为60万（240-225*80%），这个商誉包含在初始投资成本240万里（225*80% 60）。B企业包含少数股东的全部商誉为60/80%=75万
年末，对个报中的长投与合并层面的商誉进行减值测试。假设2019年底，长期股权投资的可回收金额为210万，长期股权投资的初始投资成本240万，此时，A企业个别报表层面应确认长期股权投资减值损失300万（240万-210万），会计处理为：
借：资产减值损失 30万
贷：长期股权投资减值准备 30
此时，A企业的个别报表上反应的对B公司的长期股权投资为210万。
A企业编制合并报表时，如果采用模拟权益法进行编制，首先需要将长期股权投资由成本法转换为权益法，B企业2019年实现净利润-22.5万，则在模拟权益法的时候，则归属于母公司A的部分为-18万，长投在个报层面计提了减值准备30万，则模拟权益法后的长投金额为192万。调整分录为：
借：投资收益 -18（-22.5*80%）
贷：长期股权投资 -18
则在合并层面上的抵销分录如下：
借：B公司净资产 202.5
商誉 30
贷：长期股权投资 192
少数股东权益 40.5
由此可见，在合并层面上确认了商誉30万，而在购买日的时候，确认的商誉为60万，由于长期股权投资减值，则在2019年底的合并层面确认商誉为30万。
此时，合并层面的商誉是否发生了减值，则需要做减值测试，根据商誉的减值测试方法，首先需要对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可回收金额，并与账面价值进行比较。然后对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可回收金额，比较含商誉的资产组的账面价值与其可回收金额进行比较。针对于合并方整体资产组的减值测试，可以直接根据包含商誉的资产组的账面价值与其可回收金额进行比较，若减值，首先是商誉减值，商誉减值至0后，再有减值，就是可辨认净资产组的减值。
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