一、概述。印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济 凭证征收的一种税。（行为税）
二、特点
（1）征税范围广泛、税率低、税负轻；
（2）双边征税；
（3）多交不退不抵；（不管合同是否兑现或者能否按期兑现）
（4）纳税人自行贴花纳税
三、印花税的征税范围
我国经济活动中发生的经济凭证种类繁多、数量巨大，现行 印花税采取正列举形式，只对法律规定中列举的凭证征收，没有 列举的凭证不征税。
（一）合同
1、买卖合同，包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、 补偿、贸易等合同。
此外，还包括出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个人） 之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证， 还包括发电厂与电网之间，电网与电网之间签订的购售电合同 （国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除 外） 。电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。
2、借款合同，包括银行及其他金融组织与借款人（不包括银行 同业拆借）所签订的合同。
3、融资租赁合同。
4、租赁合同，包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、 器具、设备等合同，还包括企业、个人出租门店、柜台等签订的合 同。但不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。
5、承揽合同，包括加工、定做、修缮、修理、印刷广告、测绘、 测试等合同。
6、建设工程合同，包括勘察、设计、建筑、安装工程合同的总 包合同、分包合同和转包合同。
7、运输合同，包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、内河 运输、公路运输和联运合同
8、技术合同，包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。
技术转让合同，包括专利申请权转让和非专利技术转让所书立 的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同（后者 适用“产权转移书据”合同）。
技术咨询合同，是合同当事人就有关项目的分析、论证、预测 和调查订立的技术合同。但是一般的法律、会计、审计等方面的咨 询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。
技术服务合同，是当事人一方委托另一方就解决有关特定技术 问题，如：为改进产品结构、改良工艺流程、提高产品质量、降低 产品成本、保护资源环境、实现安全操作、提高经济效益等提出实 施方案，实施所订立的技术合同，包括技术服务合同，技术培训合 同和技术中介合同。
9、仓储保管合同，包括仓储、保管合同，以及作为合同使用的 仓单、栈单。
10、财产保险合同，包括财产、责任、保证、信用保险合同 （人身保险不需要缴纳印花税）
（二）产权转移书据
产权转移即财产权利关系的变更行为，表现为产权主体发生变 更。产权转移书据是在产权的买卖、交换、继承、赠与分割等产权 主体变更过程中，由产权出让人与受让人之间所订立的民事法律文 书。
包括土地使用权出让和转让书据，房屋等建筑物、构筑物所有 权、股权（不包括上市和挂牌公司股票）、商标专用权、著作权、 专利权、专有技术使用权转让书据。
（三）营业账簿
营业账簿归属于财务会计账簿，是按照财务会计制度的要求设 置的，反映生产经营活动的账簿。按照营业账簿反映的内容不同， 在税目中分为记载资金的账簿和其他营业账簿两类，对于记载资金 的营业账簿征收印花税，对其他营业账簿不征收印花税。
（四）权利、许可证照
权利、许可证照是政府授予单位、个人某种法定权利和准予从事 特定经济活动的各 种证照的统称。我国印花税税目中的权利、许 可证照包括政府部门发放的不动产权证书、 营业执照、商标注册证、 专利证书。
（五）证券交易
证券交易是指在依法设立的证券交易所上市交易或者在国务院 批准的其他证券交易 场所转让公司股票和以股票为基础发行的存托 凭证。
【注意】
1. 发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同，按买卖合 同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。
2. 借款合同不包括银行同业拆借合同。
3. 租赁合同不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。
4. 保险合同是指财产保险合同，不包括人身保险合同。
5. 专利申请转让、非专利技术转让属于技术合同；专利权转让、专利 实施许可属于产权转移书据；商品房买卖合同、土地使用权出让与转让合 同均属于产权转移书据。
6. 一般的法律、会计、审计等方面的咨询，不属于技术咨询， 其所立合同不贴印花。（考试常考）
7. 具有合同性质的凭证视同合同贴花（仅有凭证而无合同）， 既有合同又有凭证，仅就合同贴花。
8. 未按期兑现合同亦应贴花。
9. 已履行并贴花的合同，实际结算金额与合同记载金额不一致 一般不再补贴印花。
四、计税依据
（一）合同
1. 合同列明的价款或者报酬，不包括增值税税款；合同中价款 或者报酬与增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。
2. 同一应税凭证载有两个或两个以上经济事项并分别列明价款 或者报酬的，按照各自适用税目税率计算应纳税额；未分别列明价 款或者报酬的，按税率高的计算应纳税额。
同一应税凭证由两方或者两方以上当事人订立的，应当按照各 自涉及的价款或者报酬分别计算应纳税额。
（二）产权转移书据
1. 产权转移书据列明的价款，不包括增值税税款；产权转移书 据中价款与增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。
2. 应税合同、产权转移书据未列明价款或者报酬的，按照下列 方法确定计税依据：
（1）按照订立合同、产权转移书据时市场价格确定；依法应当 执行政府定价的，按照其规定确定；
（2）不能按照上述规定的方法确定的，按照实际结算的价款或 者报酬确定。
（三）营业账簿 以实收资本（股本）与资本公积两项的合计金额为其计税依据。
（四）权利、许可证照
以件数作为计税依据（税率5元/件）。
（五）证券交易
以成交金额为计税依据。
以非集中交易方式转让证券时无转让价格的，按照办理过户登 记手续前一个交易日收盘价计算确定计税依据；办理过户登记手续 前一个交易日无收盘价的，按照证券面值计算确定计税依据。
【注意】对证券交易的出让方征收，不对证券交易的受让方征 收。
五、印花税税率表
六、印花税应纳税额的计算
（一）合同、产权转移书据
应纳税额=价款或报酬×适用税率
（二）营业账簿
应纳税额=（实收资本+资本公积）×0.25‰
（三）权利、许可证照
应纳税额=应税凭证件数 × 5元/件
（四）证券交易
应纳税额=成交金额或者依法确定的计税依据 × 适用税率
七、印花税的纳税人
纳税人：订立、领受在我国境内具有法律效力的应税凭证，或 者在我国境内进行证券交易的单位和个人
如果一份合同或应税凭证由两方或两方以上当事人共同签订， 签订合同或应税凭证的各方都是纳税人（证券交易除外），应各就 其所持合同或应税凭证的计税金额履行纳税义务。
【注意】1. 对证券交易的出让方征税，受让方不征税。
【注意】证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人
（1）立合同人，指合同的当事人。 所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人， 但不包括合同的保人、证人、鉴定人。
（2）立据人，指书立产权转移书据的单位和个人
（3）立账簿人，开立并使用营业账簿的单位和个人。
（4）领受人，指领取并持有权利、许可证照的单位和个人
（5）使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证的 单位和个人。
（6）各类电子应税凭证的签订人。
需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同 书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税纳税人，应各就其所持 凭证的计税金额履行纳税义务。
八、印花税的税收优惠
（一）法定凭证免税
1. 应税凭证的副本或者抄本；
2. 农民、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购 买农业生产资料或者销售自产农产品订立的买卖合同和农业保险合 同；
3. 无息或者贴息借款合同、国际金融组织向我国提供优惠贷款 订立的借款合同、金融机构与小型微型企业订立的借款合同；
4. 财产所有人将财产赠与政府、学校、社会福利单位所立的书 据；
5. 军队、武警部队订立、领受的应税凭证；
6. 转让、租赁住房订立的应税凭证，免征个人（不包括个体工 商户）应当缴纳的印花税。
（二）免税额 应纳税额不足0.1元的，免征印花税。
（三）特定情形免税
1. 对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，不贴印 花；
2. 对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运 单据，暂免贴花；
3. 对企业车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围的账 簿，不贴印花；
（四）其他
1. 书、报、刊发行单位之间，发行单位与订阅单位或个人之间 书立的凭证，免征印花税。
2. 由外国运输企业运输进口货物的，外国运输企业所持有的一 份结算凭证，免征印花税。
3. 特殊货运凭证免税：
（1）抢险救灾物资运输结算凭证；
（2）为新建铁路运输施工所属物料，使用工程临管线专用运费 结算凭证。
4. 电话和联网购货免税。对在供需经济活动中使用电话、计算 机联网订货，没有开具书面凭证的，暂不贴花。
5. 股权转让免税（国有股权的无偿划转）
【注意】上市公司国有股权无偿转让，需要免征证券交易印花 税的，须由企业提出申请，报证券交易所所在地税务局审批，并报 国家税务总局备案。
九、印花税征收管理
（一）纳税义务发生时间 印花税纳税义务发生时间为纳税人订立、领受应税凭证或者完 成证券交易的当然。 证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。
（二）纳税地点
单位纳税人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花 税；个人纳税人应当向应税凭证订立、领受地或者居住地的税务机 关申报缴纳印花税。
纳税人出让或者转让不动产产权的，应当向不动产所在地的税 务机关申报缴纳印花税。
证券交易印花税的扣缴义务人应当向其机构所在地主管税务机 关申报缴纳扣缴的税款
（三）纳税期限
印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳 税人应当于季度、年度终了之日起15日内申报并缴纳税款。实行按 次计征的，纳税人应当于纳税义务发生之日起15日内申报缴纳税款。
证券交易印花税按周解缴。证券交易印花税的扣缴义务人应当 于每周终了之日起5日内申报解缴税款及孳息。
已缴纳印花税的凭证所载价款或者报酬增加的，纳税人应当补 缴印花税；已缴纳印花税的凭证所载价款或者报酬减少的，纳税人 可以向主管税务机关申请退还印花税税款。
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