待君亲启：
~以下正文~
于2021年的最后一天，财政部发布了准则解释第15号，目的是在2022年1月1日正式施行。
本解释“关于企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的会计处理”、“关于亏损合同的判断”内容自 2022 年 1 月 1 日起施行；“关于资金集中管理相关列报” 内容自公布之日起施行。C社结合实务，通俗解读全文如下：
一、关于企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的会计处理
C社：
目前关于科创板研发样机对外销售的处理，实务中处理方式不一，主要有三种：
一是存货归集并冲减研发费用，出售时，确认收入结转成本；
二是出售时，确认收入，并用营业成本冲研发费用，不预先确认存货资产，只是备查登记；
三是直接不确认收入，销售时，收款或应收款冲减研发费用。
根据准则解释第15号，以上处理一较为符合解释要求，样机销售应单独确认收入，对应成本在存货归集并最终转入营业成本。
样机成本，包括料工费等支出，如何区别是样机成本还是研发成本？
实务中，通常对于拟出售的样机从研发开始就将其研发领料成本作为存货单独归集，对于研发工费在研发支出核算。这样做的理由是将样机视为研发和生产两个环节，用研发环节的成果生产样机，研发环节的成本包含研发人工费用，以及研发过程中的能源耗用间接费用，这些费用虽然也是样机研制过程中的支出，但这些支出更多的是服务于研发成果，而非生产样机，只有领料才是直接对应到样机的生产成本。如果有生产人员也参与了样机生产并且耗用了生产车间费用，还应对应分配相关生产成本。
我们经常可以看到，实验室就设在生产车间里边，尤其是高端设备的研制，目的就是不断用研发成果生产调试，研发人员、生产人员都会持续参与其中，因此，样机的研制过程，就包含了研发和生产环节，只是两个环节是相辅相成，而研发人员以及研发实验室相关支出服务于研发环节更合理，领料和生产人员以及生产车间相关支出服务于生产环节为妥。
对于固定资产试生产产品销售，在准则解释第15号执行之前，可以用收入冲减在建工程成本，到2022年1月1日开始，需要对此进行追溯调整，将试运行产品收入单独确认，料工费等成本单独归集，也就是收入与成本的净额将不再冲减在建工程，而是计入损益，导致利润增加，此外，如果在建工程已转固，固定资产成本增加，折旧增加，从而利润降低，因此，需要二者结合评估追溯调整对报告期各期利润的影响。
二、关于资金集中管理相关列报
C社：此条理解起来并不难，集团统一资金管理，有两种管理方式：
一种是设立专门的财务公司，接受银保监会监管的非银行金融机构，各家资金统一归集到该财务公司，会计处理上与银行存款/借款类似，资金归集到财务公司，各家在货币资金核算，与存放银行一样的处理，财务公司计入吸收存款；向财务公司拆借资金的，拆入方计入短期借款或长期借款，与向银行借款一样处理，财务公司计入发放贷款和垫款；
另一种是不设立专门的财务公司，资金统一归集在集团母公司，此时，各家应在其他应收款核算，集团母公司在其他应付款核算，处理同企业之间的资金往来；在向集团母公司拆借资金时，拆入方计入其他应付款或长期应付款，集团母公司计入其他应收款。
以前期间应追溯重述。
此条系康得新、永煤事件，将归入集团母公司统一管理的资金，在没有设立财务公司的情形下，也仍然在银行存款核算，导致银行存款不实。准则解释这里作了明确，应作为往来处理。
三、关于亏损合同的判断
C社：
亏损合同的亏损金额判断，要以两项成本的较低者，一是继续执行亏损合同发生的成本与违约不执行发生的补偿或处罚，二者孰低。这个是准则早有规定的，本解释明确的是亏损合同继续执行发生的成本，即，履约合同成本涵盖的口径，包括增量成本与分摊成本两部分内容。
注意，与前两条不同，本条是追溯不重述！
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