案例
A公司是广州一间动漫制作公司（属于一般纳税人），专门制作动画片。期间从俄罗斯B公司引进一部52集动画片，经其授权于中国播放，授权期限为三年。该俄罗斯B公司在中国境内无住所，无分支机构。双方约定：B公司一次性收取授权金USD8万，分三期支付（合同签订后30天内付USD2.4万，收到源文件后30天内付USD4万，再30天后结清尾款USD1.6万）。
首付款经双方协商：B公司负担税款USD0.24万元，直接在应付账款中扣减，首付款USD2.4万，实际只支付给B公司USD2.16万。
也就是说：由A公司为B公司代扣代缴的企业所得税、增值税及附加税等税费，本应由B公司负担，实际B公司只负担了USD0.24万元，其他的没有还给A公司，由A公司承担。
业务流程
双方签订合同——确认收到动画片介质——A公司付款——A公司为B公司代缴增值税及附加税、印花税、所得税——开具完税证明。
一.要交哪些税费
政策依据如下：
1、根据财税2016年36号文件第六条:“中华人民共和国境外(以下称境外)单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。
在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指:(一)服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内。
2、《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定“非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。”
3、《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条规定：“在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照本条例规定缴纳印花税。”
二、如何进行账务处理？
下面以首付款为例，说明A公司的账务处理：
应付款按当日汇率折成人民币= USD24000X6.6401=159362.40
B负担税款USD0.24万元按当日汇率折成人民币=USD2400X6.6401=15936.24
实际只支付给B公司USD2.16万按当日汇率折成人民币=USD21600X6.6401=143426.16
1、付款给B公司时
借：应付帐款—B公司 159362.40
贷：银行存款 143426.16
其他应收款—B公司 15936.24
2、交税时，按合同签订价计算相关税金
合同签订价按当日汇率折成人民币=USD24000X6.6401=159362.40
A、交税：
①增值税=159362.40/1.06X6%=9020.51
②企业所得税= 159362.40/1.06X10%=15034.19
③城建税=9020.51X7%=631.44
④教育费用附加=9020.51X3%=270.61
⑤地方教育费附加=9020.51X2%=180.41
⑥印花税=159362.40X0.0005=79.68
借：其他应收款-代扣代缴增值税 9020.51
其他应收款-代扣代缴所得税 15034.19
其他应收款-代扣代缴城市维护建设税 631.44
其他应收款-代扣教育费用附加 270.61
其他应收款-代扣地方教育费附加 180.41
其他应收款-代扣代缴印花税 79.68
贷：银行存款 25137.16
B、B公司负担税款USD0.24万元，折成人民币15936.24元，直接在应付账款中扣减，如无法收回其他的税金，则需从其他应收款转入营业外支出，年度所得税汇算时调增应纳税所得税。
借：营业外支出 9200.92
其他应收款—B公司 15936.24
贷：其他应收款-代扣代缴增值税 9020.51
其他应收款-代扣代缴所得税 15034.19
其他应收款-代扣代缴城市维护建设税 631.44
其他应收款-代扣教育费用附加 270.61
其他应收款-代扣地方教育费附加 180.41
其他应收款-代扣代缴印花税 79.68
3、收到完税凭证，确认成本并勾选抵扣进项：
借：主营业务成本 150362.40
应交税金—应交增值税—进项税 9020.51
贷：应付帐款—B公司 159362.40
◆特别注意的地方：
按2021年最新法规，附加税免征，本文章为了更详细列出相关税金，故列示。
三、需特别注意的地方
2、《财政部 国家税务总局关于城市维护建设税计税依据确定办法等事项的公告》第二条规定：“教育费附加、地方教育附加计征依据与城市维护建设税计税依据一致，按本公告第一条规定执行。
因此由2021年9月起相关附加税免征。
四、作者介绍
崔淑琼
个人介绍
熟悉商贸业、文化、体育和娱乐业科学研究和技术服务业，擅长财务管理、税务筹划、经营分析，目前在广州市乐淘动漫设计有限公司（动漫、高新），任职财务经理，曾在友信行有限公司（进口商贸企业）、图之灵计算机有限公司（双软、高新）工作，拥有多年财税管理工作经验，具有丰富的财税知识及管理经验，欢迎大家咨询与交流！
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