【问题精选】 "其他应收款"补缴增值税的一对一咨询案例（20181125）

1、最近我司收到税务局质询书，要求自查其他应收款等往来借款，按规定作视同销售补缴增值税，请问要如何处理？

回答专家：陈耿升

中级会计师

擅长行业：

建筑业、制造业、租赁和商务服务业

答：您好！谢谢您的提问！

其它应收款核算内容主要包括:企业之间的借款、质保金、存出保证金、代付代垫款项等。

本次自查，首先要对其他应收款的内容进行梳理，不是借款性质的款项，应提交相应的证据。

明确是借款则分为两种情况区别对待。

1.集团关联企业之间产生的无息借款，不需缴纳增值税。

2.其它企业之间借款，则按同期金融机构贷款利息计算缴纳增值税。

详细资料请参照图片！

主要依据:财税〔2016〕36号

2、我公司为建筑公司，属于一般纳税人，公司名下有一台2011年1月购买的小汽车，买入时的含税价格为60万，小汽车购进时未抵扣进项税，现在以10万的价格转让出去。应如何缴纳增值税？如何开发票？如何进行帐务处理？

回答专家：李忠

中级会计师

擅长行业：租赁和商务服务业、科学研究和技术服务业、其他

答：您好！谢谢您的提问！

1、根据您提供的信息：

1)您司应先对公司的经营范围进行核查，核查公司是否有销售货物这个经营范围；

2)核查完还要查看是否有增值税品目商业税种，如果具备以上条件，则直接在公司开票系统开具即可；

3)如不具备以上条件，则需要到工商局增加经营范围，并到税局核定增值税品目商业税种，开票系统服务单位增加开票税率；

2、根据相关政策，一般纳税人销售自用小汽车，购进时没有抵扣进账税，可以选择按简易征收3%开具增值税专用发票、增值税普通发票，也可以按简易征收3%减按2%缴纳税费，但只能开具增值税普通发票。

3、如您司按简易征收3%开具发票，放弃减税，需要缴纳税费：3291.26元：

①　增值税：

10万/（1+3%）*3%=2912.62元；

②　三大附加税：

2912.62*12%=349.51元；

③　印花税：

100000/（1+3%）*0.03%=29.13元；

4、如享受减按2%优惠政策，则需要缴纳税费：2203.89元：

(1)增值税：

10万/（1+3%）*2%=1941.75元；

(2)三大附加税：

1941.75*12%=233.01元；

(3)印花税：

100000/（1+3%）*0.03%=29.13元；

5、账务处理（按开普通发票，依照3%征收率减按2%征收增值税）：

第一笔：固定资产转入清理的账务处理

计算：60/10/12*（7*12+10）＝47

借：固定资产清理13

累计折旧 47

贷：固定资产60

第二笔：销售并计提增值税的账务处理（简易计税）

计算：10/（1+3%）*3%＝0.2913

借：银行存款 10

贷：固定资产清理 9.7087

应交税费-简易计税 0.2913

第三笔：企业减按2%征收增值税，1%减免部分的账务处理

计算：10/（1+3%）*1%＝0.0971

借：应交税费-简易计税 0.0971

贷：其他收益 0.0971

第四笔：计提增值税附加的账务处理

计算：（0.2913-0.0971）*12%＝0.0233

借：固定资产清理 0.0233

贷：应交税费-附加税费 0.0233

第五笔：企业处置固定资产缴纳0.03%印花税的账务处理

计算：10/（1+3%）*0.03%＝0.0049

借：固定资产清理 0.0029

贷：应交税费-印花税 0.0029

第六笔：固定资产清理结果转入损益的账务处理

计算：13+0.0233+0.0029-9.7087＝3.3175

借：资产处置损益 3.3175

贷：固定资产清理 3.3175

6、政策依据：

1、 2013年8月1日前，根据增值税暂行条例实施细则的规定，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

2、财税〔2014〕57号文件规定，自2014年7月1日起，财税〔2009〕9号文件第二条第（一）项和第（二）项中“按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。

3、国家税务总局发布2015年第90号公告，规定“纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。”

3、我公司为一般纳税人，分6期从天猫商城的联想商家购买一件不含税售价9000元、含税价10440元的电脑，分期利率为4.5%。暂不考虑邮费。在网上下采购订单。“天猫分期购”是0首付的，我司下订单时不需要支付分期货款。请问我公司收到电脑和增值税专用发票后如何做帐呢？以及今后的每期付款如何做帐呢？请写分录。

回答专家：吴翠霞

助理会计师

擅长行业：商贸业、医疗业

答：您好！谢谢您的提问！

根据《企业会计准则第4号—固定资产》的规定，采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，该购货合同实质上具有融资性质，购入的固定资产应以各期付款额的现值之和确定。

贵司应作如下账务处理：

一、购入

借：固定资产 9 000

    应交税费-增值税(进项税额) 1 440

  未确认融资费用       469.8(10440*4.5%)

 贷：应付账款-应付支付宝款  10909.8

二、付款

付给天猫的第一期款，应付本金是:10440/6=1740元，

利息费用是：

10440*4.5%/6=78.3元

借：应付账款-应付支付宝款 1818.3 (1740+78.3）

    贷：银行存款          1818.3

同时确认融资费用：

贵司从天猫商城购入的电器一般是购入即可使用的（不需安装），所以相关利息费用不需要资本化，直接计入当期财务费用即可。

借：财务费用 78.3

  贷：未确认融资费用 78.3

以后5期也是同样的做法，此处省略了！

编辑：会计师专家　陈耿升、黄志英