国有商业银行内部审计的现实问题与对策（一）

[摘要]本文以上市改制中的国有商业银行为研究对象，立足于国有商业银行内部审计的发展现状，结合IIA关于内部审计的最新定义，用理论推理及实例分析的方法，深入剖析了商业银行内部审计应当具有的作用和存在的问题，提出了创新和发展银行内部审计的对策。

（中经评论·北京）一、国有商业银行内部审计面临着角色的重新定位

随着内部审计执业环境的变化与发展，国际内部审计师协会（IIA）将内部审计的角色重新定位为“一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的效率，帮助实现组织目标”。这一定义扩大了内部审计的范围，拓展了内部审计在国有商业银行改制上市中发挥作用的空间，提升了内部审计在银行治理中的地位，突显了内部审计在银行风险评估和风险管理审计这一新领域的巨大潜力，同时也对传统的银行内部审计理念提出挑战。为了实现国有商业银行的改制目标，内部审计面临着自身功能与作用的重新定位和思考。

（一）内部审计应当成为完善国有商业银行公司治理的重要环节

监督总有疏漏，制衡总是有效。对于资本结构特殊、信息严重不对称和风险严峻的国有商业银行来说，按照现代企业制度建立相互制衡的激励和约束机制，完善银行公司治理尤为重要。商业银行的性质与特征决定了契约理论下实现企业价值最大化的公司治理目标更适合于委托代理理论下股东利益最大化这种单一的治理模式。契约理论中实现企业价值最大化这一治理目标正是内部审计新定义追求的目标，显然公司治理与内部审计在目标上具有一致性。内部审计通过定期与董事会、审计委员会和其他负责人沟通，完善信息与沟通机制，并对内部控制进行再控制，成为银行公司治理链上不可替代的重要一环，构成公司治理的重要工具。因此，国有商业银行内部审计部门应当转变传统的“查错纠弊”观念，成为整合风险与公司治理的重要角色。

（二）内部审计应当成为强化国有商业银行风险管理的重要保障

市场经济国家都将商业银行定位为“风险机器”，改制中的国有商业银行由于失去国家信用的庇护，面临着前所未有的风险。银行内部审计部门应当改进传统的业务评价方式，通过运用风险导向审计模式，开展风险评估审计，对管理当局风险管理活动的有效性和充分性进行检查，评估、报告并提出改进意见，充当风险管理的教练，合理保证风险管理系统的有效性，成为提高银行风险管理效率的重要保障。

（三）内部审计应当成为促进国有商业银行高效运营的重要机制

我国国有商业银行由于产权制度属于所有权与经营权合一的国家所有制，几乎不具备独立承担风险的法律责任能力，也没有自己独立的经济利益，导致对效益追求不强烈，对内控建设不关心，银行运营效率十分低下。国有商业银行建立完善的决策机制、执行机制、管理机制、内外协调机制，提高运营效率显得十分迫切。银行内部审计部门应当拓展过去以财务审计为重点的审计思想，开展管理审计、战略审计，对照企业组织理论，深入银行的各个层面进行广泛调查，运用系统的方法与程序，及时地向管理当局提供可靠的决策信息、执行信息和财务数据，为银行机构设置及其权责分配的科学性，组织运行的合理性、决策的有效性进行评价和建议，成为提高银行管理运营效率的重要机制。

（四）内部审计应当成为健全国有商业银行内部控制的重要力量

随着各国对内部控制重要性认识的不断深入，内部控制由银行的内部事务向银行应履行的一种法律责任转变，建立内部控制标准体系已逐渐成为一项国际惯例。巴塞尔银行监管委员会在1998年发布的《银行机构的内控制度框架》中强调：所有银行不管规模大小，都应该根据其表内和表外业务的性质、复杂性与风险程度建立有效的内控制度。不论是美国执业会计师协会提出的内部控制三要素，还是美国COSO组织提出的五要素，内部审计都是内部控制活动必不可少的重要环节，同时又是检查、评价内部控制健全性、有效性的主要监督机构。银行内部审计部门应当转变传统的“查账”思想，加大对银行内部控制系统的健全性和有效性测试，向银行管理当局提交内部控制系统评审报告，反映内部控制系统在防范风险方面存在的缺陷，提出改进建议，为完善商业银行的内部控制要素，增强内部控制的有效性发挥重要作用。

（后续部分见中经评论“银行保险概览”栏目）

（《财贸经济》，南京审计学院，和秀星）

唐睿 摘编

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