非货币性资产对外投资企业所得税处理——投资方递延纳税5 年

一、非货币性资产

是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产。

二、非货币性资产投资---递延纳税5年优惠

限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。

三、投资企业（居民企业）：

以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在 不超过 5 年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

A、非货币性资产 转让所得：对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额。

B、收入实现：投资协议生效并办理股权登记手续时。

C、股权成本：应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。

例1：甲公司为增值税一般纳税人，2021 年以存量实物资产对外投资于新设居民企业，实物资产计税基础为 800 万元，评估后的公允价值为不含增值税价 1000 万元，该企业已按会计准则作账务处理。

解：

2021 年会计损益＝1000－800＝200（万元）

企业所得税相关处理：

年度	会计损益	纳税所得	纳税调整	投资成本（计税基础）
2021	200	40	－160	800＋40＝840
2022	0	40	＋40	840＋40＝880
2023	0	40	＋40	880＋40＝920
2024	0	40	＋40	920＋40＝960
2025	0	40	＋40	960＋40＝1000

四、 被投资企业（居民企业）

取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。

【例题】依上例，被投资企业接受非货币性资产的计税基础为 1000 万元。

五、投资企业 停止执行递延纳税政策

A、 对外投资 5 年内转让上述股权或投资收回：应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可将股权的计税基础一次调整到位。

【例题】依上例，如果甲公司（投资方）2022 年转让投资，转让所得＝转让收入－投资成本 880，缴纳企业所得税。

B、对外投资 5 年内注销：应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。