考点三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理
【例题】A公司于2009年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为l00 000元，增值税税额为l7 000元，该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
发出商品时：
借：发出商品 60000
贷：库存商品 60 000
同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：
借：应收账款 17000
贷：应交税费一应交增值税(销项税额) 17 000
假定2009年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：
借：应收账款 100000
贷：主营业务收入 100000
同时结转成本：
借：主营业务成本 60000
贷：发出商品 60000
【考查方式】
1.不确认收入时的处理。
考点四、商业折扣、现金折扣的处理
总的来讲，确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让，即应按总价确认，但应是扣除商业折扣后的净额。
【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，2009年3月1日销售A商品l0000件，每件商品的标价为20元(不含增值税)，每件商品的实际成本为l2元，A商品适用的增值税税率为17％；由于是成批销售，甲公司给予购货方l0％的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2／10，1／20，N／30；A商品于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。
(1)3月1日销售实现时：
借：应收账款 210 600
贷：主营业务收入 l80 000
应交税费—一应交增值税(销项税额) 30 600
借：主营业务成本 120 000
贷：库存商品 l20000
注：收入是扣除商业折扣，但未扣除现金折扣。
(2)3月9日收到货款时：
借：银行存款 206 388
财务费用 4212 （应收账款的2%）（少收）
贷：应收账款 210 600
注：现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。计算现金折扣时，如不考虑增值税，财务费用为180000的2%）
（3）若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。
借：银行存款 210 600
贷：应收账款 210600
【考查方式】
1.商业折扣的影响；
2.现金折扣的影响；
考点五、销售折让---少付款，但不退货
销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；
已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。
【例题】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为l00000元，增值税税额为l7 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5％的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票(红字)。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。
甲公司会计处理如下：
(1)销售实现时：
借：应收账款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费一应交增值税(销项税额＞ 17 000
借：主营业务成本 70 000
贷：库存商品 70 000
(2)发生销售折让时：
借：主营业务收入 5 000(100 000×5％)
应交税费——应交增值税(销项税额) 850
贷：应收账款 5 850
(3)实际收到款项时：
借：银行存款 111 l50
贷：应收账款 111 150
【例题】未确认收入，后发生了折让的处理
假定发生销售折让前，因该项销售在货款收回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。
则甲公司会计处理如下：
(1)发出商品时：
借：发出商品 70 000
贷：库存商品 70 000
(2)乙公司承诺付款，甲公司确认销售时：
借：应收账款 111 150
贷：主营业务收入 95000(100 000—100 000×5％)
应交税费——应交增值税(销项税额) 16 150
借：主营业务成本 70 000
贷：发出商品 70 000
(3)实际收到款项时：
借：银行存款 lll l50
贷：应收账款 111 150
【考查方式】
1.发生折让时的分录。
考点六、销售退回的处理
一是尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减“发出商品”科目，同时增加“库存商品”科目；
二是已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如按规定允许扣减增值税税额的，应同时扣减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额。
【例题】甲公司2007年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品l0件。每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2007年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17％，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字)。甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录
借：库存商品 2 100(210×lO)
贷：发出商品 2 100
【例题】甲公司在2008年3月l8日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元。，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2／10，1／20，N／30。乙公司在2008年3月27日支付货款。2008年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。
甲公司的会计处理如下：
(1)2008年3月18日销售实现时．
借：应收账款 58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500
借：主营业务成本 26 000
贷：库存商品 26 000
(2)2008年3月27日收到货款时，发生现金折扣l 000(50 000×2％)元，实际收款57 500(58 500—l 000)元
借:银行存款 57 500 （实收）
财务费用 l 000 （少收）
贷:应收账款 58 500 （应收）
(3)2008年7月5日发生销售退回时
借:主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500
贷:银行存款 57 500
财务费用 l 000
借:库存商品 26 000
贷:主营业务成本 26000
