周转材料的核算

  

　1、取得周转材料

　　企业购入，自制、委托外单位加工完成并已经验收入库的周转材料等，比照前述“原材料”的相关规定进行账务处理。

　　2、周转材料的领用与摊销

　　（1）企业采用一次转销法的，领用时按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目。

　　周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目。

　　（2）企业采用其他摊销方法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料——在用”科目，贷记“周转材料——在库”科目。摊销时应按其摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料——摊销”科目。

　　周转材料报废时应补提摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料——摊销”科目；同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目；并转销全部已提摊销额，借记“周转材料——摊销”科目，贷记“周转材料——在用”科目。

　　【例1】某施工企业2007年3月10日领用周转材料竹竿1000根，做厂房脚手架，每根价格20元，金额20000元于领用时一次计入工程施工成本。

　　借：工程施工——合同成本                        20000

　　　贷：周转材料（脚手架）                      20000

　　【例2】某施工企业2007年4月1日领用周转材料木模板1000块，每块价格200元，领用钢模板1000块，每块价格360元，共计560000元。

　　借：周转材料——在用（木模板）                 200000

　　　贷：周转材料——在库（木模板）                200000

　　借：周转材料——在用（钢模板）                 360000

　　　贷：周转材料——在库（钢模板）                360000

　　【例3】上述木模板按预计使用5次计算摊销额， 2007年4月使用一次应摊销40000元（200元×1000块／5次）

　　借：工程施工——合同成本                        40000

　　　贷：周转材料——摊销                           40000

　　【例4】上述钢模板按预计使用期限3年计算摊销额， 2007年4月应摊销10000元（360元×1000块／36月）

　　借：工程施工——合同成本                       10000

　　　贷：周转材料——摊销                          10000

　　【例5】上述钢模板500块2007年10月1日退库，计180000元。

　　借：周转材料——在库（钢模板）                180000

　　　贷：周转材料——在用（钢模板）               180000

　　【例6】上述领用的竹竿2007年10月全部报废，报废后出售收回 500元。

　　借：银行存款                                   500

　　　贷：工程施工——合同成本                        500

　　【例7】2007年10月上述木模板有600块使用4次报废，应补提摊销额24000元，收回残值6000元。

　　①补提摊销额［200元×600块×（1－4次／5次）］

　　借：工程施工——合同成本                      24000

　　　贷：周转材料——摊销                         24000

　　②结转报废周转材料的残值

　　借：原材料——其他                             6000

　　　贷：工程施工——合同成本                      6000

　　③转销木模板全部已提摊销额

　　借：周转材料——摊销                         200000

　　　贷：周转材料——在用                        200000