研发项目“财务专账”不是“研发支出”辅助账

         研发项目加计扣除规定，企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，在研发项目立项时按研发项目设置辅助账，对享受加计扣除的研发费用准确归集核算可加计扣除的各项研发费用实际发生额，汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，并据以填列《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）。

         

 在享受加计扣除政策的实际情形中，部分企业未设置“研发支出”辅助账。企业认为，企业日常会计核算均实行了电算化，按研发项目的核算规定，已在财务软件中设置了 “研发支出”项目，并依研发项目实际情况按项目进行了“研发支出”（费用化支出）、“研发支出”（资本化支出）的明细核算，基于加计扣除规定 “可自行设置辅助账样式”的规定，财务软件账套中的研发项目“财务专账”可等同于“研发支出”辅助账，在需要时输出修正即可。

         

我们认为，上述做法存在认识瑕疵，主要在如下方面混淆了研发项目财务核算和加计扣除支出范围的边界：

         

首先，“财务专账”和“研发支出”辅助账支出范围归集依据和范围不同

研发项目“财务专账”支出归集范围主要由《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）规范，所有与研发项目相关的支出均要计入；“研发支出”辅助账支出归集范围主要由《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）和《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）规范，只有符合加计扣除规定的支出才可计入。二者在费用支出的归集方面存在区别。

         

其次，“财务专账”和“研发支出”辅助账性质不同

“财务专账”是财务核算资料，是据以编制财务报表的资料是《年度财务会计报告》的组成部分；“研发支出”辅助账是据以编制企业所得税纳税申报表的资料是纳税申报表的报送和留存资料。二者的作用和目存在区别。

         

第三，“财务专账”和“研发支出”辅助账法律责任不同

“财务专账”是会计帐簿范围，未规范设置存在虚假记载事项的，按《会计法》规定由财政部门处罚追究责任，未构成犯罪的，可处五千元以上十万元以下的罚款；“研发支出”辅助账是纳税申报资料，按《征管法》规定，未规范设置的税务机关责令限期改正，可处二千元以上一万元以下的罚款，存在虚假记载构成偷税的，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。