案例二：亿华通（688339.SH，2019-7受理，2020-8上市）
【研发支出资本化问题】
【引言】
大多数传统制造业企业较少涉及研发支出资本化的问题，因此亿华通案例的研发支出资本化专题我们未作较多的分析。可以看出现场督导并未发现有关研发支出资本化问题的事实性疑问，对底稿几乎没有提出异议，主要还是在关注分析论证的过程。问询主要涉及如下几个方面：开发阶段的开始时点及研发支出资本化的开始时点、开发支出的减值风险、开发支出资本化的五项条件判断等。
三反：
保荐督导业务发现，发行人以取得课题任务书作为研发支出资本化时点。督导组未发现发行人取得国家课题任务书，但未通过验收的情况。发行人收到与研发相关的政府补助时计入递延收益，验收通过时一次性计入收入。2016-2019年3月，相关研发费用已资本化，但验收时一次计入收入的政府补助分别为56.52万元、0万元、1,013.84万元和659.66万元。
请发行人结合政府补助以验收通过一次性计入收入、以取得课题任务书作为研发支出资本化时点，说明政府补助、研发支出资本化时点不一致的原因，是否符合企业会计准则的规定。
回复要点：
1、研发支出资本化时点及判断依据
发行人对于所承接的国家课题项目，发行人根据《企业会计准则》中关于研发支出资本化的判断标准，结合自身的实际情况，以取得课题任务书作为研发支出资本化的时点，在此之前课题处于研究阶段，相关研发支出于发生时计入当期损益；此时点之后为开发阶段，相关研发支出同时满足会计准则研发支出资本化的五项条件的，确认为相关资产；不满足上述条件的开发阶段的支出，于发生时计入当期损益。
【链接】研发支出资本化的条件：
《企业会计准则第6号—无形资产》
第九条 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：
（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
发行人历史期间不存在取得国家课题任务书但无法按时通过项目验收的情形，该事实情况是发行人判断取得国家课题任务书后研发项目满足“完成研发项目以使其能够使用或出售在技术上具有可行性”、“具备完成课题任务的资源和能力”等资本化条件的重要支持性证据。
2、政府补助递延收益结转的时点分析
报告期内，发行人对于国家课题项目取得的政府补助先行计入递延收益，在国家课题项目验收完成后，并计入当期损益；报告期内，发行人资本化的研发项目，均处于实施阶段，对应的政府补助仍在递延收益中核算，但部分费用化的国家课题项目已经验收完成，其政府补助结转至当期损益。
根据《企业会计准则第16号——政府补助》的规定，政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业能够满足政府补助所附的条件，（2）企业能够收到政府补助。发行人国家课题项目国家课题任务书中明确约定了各课题参与方的具体研究范围、研究目标、研究预算及验收内容等，且通常会约定课题各参与方应严格按照相关规定执行课题预算、积极配合专业机构对课题执行过程管理和验收，因一方或几方原因导致整个项目或课题验收不通过，相关参与方将承担责任，其中可能包括但不限于退回研发经费。
发行人考虑到国家课题的上述要求，从谨慎性的角度出发，判断只有主管部门对课题验收完成后，发行人才完全满足了课题任务书对政府补助所附的全部条件；虽然历史期间发行人不存在无法按时通过项目验收的情形，该事实情况为判断研发支出的资本化提供了支持性依据，但无法在法律意义上使发行人免除课题任务书中的责任及义务。因此，发行人以课题验收作为结转政府补助至当期损益的会计处理，具备应有的谨慎性和合理性。
3、国家课题政府补助会计处理的可比案例
发行人对递延收益进行结转的时点，符合同类研发项目的处理惯例，与发行人研发项目类似的其他科创板上市公司的公开信息如下：
……
在研发项目政府补助资金提供方对项目存在验收要求的情况下，采取待项目结题验收后再行结转递延收益的会计处理方式，符合上市公司同类项目的处理惯例，具备应有的谨慎性。
综上所述，发行人根据企业会计准则中对研发支出资本化的标准，判断国家课题研发项目的资本化时点为取得国家课题任务书；另一方面，发行人结合课题任务书的约定，根据企业会计准则对确认政府补助的相关规定，采取相对谨慎的会计处理，于课题验收完成后结转政府补助递延收益，上述两个事项均符合企业会计准则的规定，两者间并不存在冲突。
【点评】研发支出资本化的时点为取得国家课题任务书，结转政府补助递延收益的时点为国家课题任务项目验收完成。
公司以国家课题任务书的签署作为开发阶段的时点。请发行人说明国家课题任务书与该研发活动能够为企业带来经济利益之间，是否存在签署了国家任务课题书但存在产业化风险或经济利益较差的情形，开发支出是否存在减值风险。
回复要点：
发行人所申请的国家课题项目均是根据国家科学技术部每年制定的“可再生能源与氢能技术”、“新能源汽车”等重点专项项目申报指南的要求所申报并立项的。该等重大专项申报指南以《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020年）》、《能源技术创新“十三五”规划》等国家战略文件为纲领，围绕推进燃料电池汽车、氢能技术发展及产业的目标，由国家科学技术部结合行业协会及专家的意见，按照分步实施、重点突出的原则，逐年选取符合当前技术发展阶段、符合技术路线方向、具备市场化应用价值的研究内容作为项目申报范围。因此国家课题申报指南在制定过程中，已经结合国家战略、行业发展阶段、技术路线等因素，选取当前的重点技术突破方向为研究范围，因此纳入申报指南中研发内容为明确预期可实现、具备良好的社会经济效益及产业化价值的研发项目。
报告期内，发行人于各报告期期末对开发支出执行减值测试，综合考虑每个研发项目的预期研发成果及燃料电池行业所处的发展阶段，分析研发成果实现经济利益的方式，评估成果实现产业化的风险，以此对开发支出进行减值测试。具体如下：
……
发行人报告期内处于开发阶段的研发项目，其围绕燃料电池发动机系统应用中低温环境强适应性、长寿命、高可靠、高效率、高安全、低成本的六大核心技术指标开展，重点在燃料电池系统及辅助系统、电堆总成及核心部件、车载氢系统等方面进行核心技术指标的提升，其成果具备显著而广泛的经济效益，能够直接推广运用于相关的燃料电池市场，其产业化不存在重大风险。
综上所述，发行人按照国家科学技术部结合行业协会及专家的意见所指定的申报指南的要求申报研发课题，纳入申报指南中研发内容均为明确预期可实现、具备良好的社会经济效益及产业化价值的研发项目，且发行人根据其技术水平和产业化能力选取相应符合条件的项目进行申报，截至本问询函回复签署日执行情况良好，报告期内发行人形成的开发支出不存在明显的减值风险。
四反：
签署课题任务书时进行的评审，是立项评审，还是已完成计划、设计及测试活动，对于研究成果达到设计规划的技术可行性的评审，结合上述内容进一步说明发行人研发费用资本化是否满足《企业会计准则》中技术可行性的要求。
回复要点：
1、签署课题任务书前进行的评审程序为具有实质的可行性评审
国家课题任务书签署前进行的评审，属于已完成计划、设计及测试活动，对于研究成果达到设计规划的技术可行性的评审。
发行人选择某项燃料电池相关国家课题，均系建立在多年研发活动积累的相应技术储备的基础上，并为拟申报的项目本身进行了计划、设计及测试活动，且国家课题的评审内容中包含了对申报项目的研究基础、技术路线、研究计划、预计达成目标及项目实施能力等的全面评审，因此该评审不仅是研发项目在科技部门的立项评审，实质也是对承接单位是否具备相应技术能力、科研条件以及最终能否实现课题约定设计规划的可行性评审。
2、发行人研发费用资本化满足《企业会计准则》中技术可行性的要求
（1）国家课题项目申报前发行人所实施的总体控制程序
发行人在申报国家课题项目前，在内部对拟申报项目实施控制程序，并在其中完成了计划、设计及测试活动，程序如下：
序号
程序
具体执行过程
相关控制文件
1
课题要求分析
根据申报指南对燃料电池示范运营的项目的要求，结合自身在北方地区的运营经验、产品应用车型以及产品在低温启动领域的领先优势，综合考虑产业布局，优先选取燃料电池发动机系统耐久性、环境适应性（低温启动、低温储存）、安全性、经济性、可靠性、高运营强度（时间、距离、频次）、氢基础设施及示范运营等角度作为研发项目切入点，保证自身完成课题的可行性
可行性分析报告
2
完成测试活动等前期准备，进行可行性论证
项目参与各方明确项目具体内容、目标、分工及预算，并从技术可行性及财务可行性两个方面对项目进行初步论证：根据项目内容及分工，分析现有技术储备、硬件条件、测试环境、运营经验等是否能够完成项目的要求，完成技术测试及验证活动等技术环境准备，形成初步的项目计划及实施总体方案；此外，分析项目实施所需的自筹经费、未来的应用市场及其经济性，初步判断项目的财务可行性
3
预研评审
发行人完成可行性分析，内部召开预研会议，对课题内容、课题目标、预期收益、时间计划及课题预算等主要项目方案进行评审
课题内部启动会会议材料等
4
制定项目计划及方案设计
完成研究方案的顶层设计，明确研发的技术路线，论证项目将运用的研究方法，分解项目内容和目标，将其落实到多个具体模块及要素，详细编制各阶段、各模块的实施计划、考核目标及预期成果等；形成项目开发任务书、流程图、项目时间计划节点表等项目方案文件
项目计划表等项目方案文件
5
国家课题申请
项目申报单位根据指南相关申报要求，通过国家科技管理信息系统填写并提交项目预申报书，详细说明申报项目的目标和指标，简要说明创新思路、技术路线和研究基础等；在经专业机构首轮评审后，填写正式申报书，对项目目标及考核指标、预期成果、检验方式做出具体标准，对研究内容、研究方法、技术路线，执行计划、技术储备、考核指标及预期成果、经费预算、社会效益等内容做出细化
科技管理信息系统填写表单
6
课题答辩及签署课题任务书
专业机构对进入正式评审的项目申报书进行审查，项目负责人进行报告答辩，行业内技术专家和财务专家从技术可行性和经济可行性层面进行答辩评审并根据专家评议情况择优立项
科技部下发项目立项通知、各方签署的课题任务书
（2）报告期内资本化研发项目签署课题任务书前技术可行性分析
发行人报告期内资本化研发项目在签署课题任务书之前所执行的具体计划、设计及测试活动等技术可行性论证过程如下：
项目
计划、设计、测试等技术可行性
……
课题目标及内容：……
发行人已经完成的计划、设计或测试活动：……
国家课题项目是国家科技部结合行业协会及专家的意见，按照分步实施、重点突出的原则，选取的符合当前技术发展阶段和技术路线方向的研究内容，且均为现阶段的重点技术突破方向，是经论证后预期可以通过当前的技术储备和资源投入能够实现的项目。
发行人在申报项目前，已经通过大量的研发项目和产业化活动积累了充分的研发经验和技术储备，且通过长年反复的测试、验证等对研究内容的技术路线及实现路径进行了明确。发行人基于此设计了项目各个阶段的具体执行计划及预期目标，形成了各个模块的具体研究方案、原理路线图、参数模型等。项目在申报过程中，将经历受理、首轮评审、答辩评审等环节，项目的研究方案、技术路线、执行计划及申报人执行能力均需由行业内资深专家、学者进行详实的论证、分析及严格评审。
因此，国家课题项目评审立项的通过及课题任务书的签署能够表明，科技部等课题委托方认可发行人前期对申报项目所作的计划、设计和测试活动，并可以据此判断该申报项目具备技术上的可行性。因此，发行人报告期内已资本化研发项目满足《企业会计准则》中关于技术可行性的要求。
以签署课题任务书作为开发阶段的时点，是否为开发支出资本化的时点，在同行业可比公司中是否具有普遍性。
回复要点：
1、发行人研发支出资本化会计政策与同行业的对比
发行人国家课题研发项目以签署课题任务书作为研发项目进入开发阶段的时点，同时发行人根据《企业会计准则》的相关规定，开发阶段研发项目满足研发支出资本化五个条件的，相应的研发支出予以资本化。
同行业公司对开发阶段时点及研发资本化条件进行了一定的信息披露，汇总整理如下：
公司名称
开发阶段时点
开发阶段支出资本化的具体条件
江苏清能
根据内部研究开发项目支出的性质以及研发活动最终形成无形资产是否具有较大不确定性，分为研究阶段支出和开发阶段支出。
开发阶段的支出，同时满足会计准则研发支出资本化的五项条件的，确认为无形资产。前期已计入损益的开发支出不在以后期间确认为资产。
弗尔赛
区分为研究阶段支出和开发阶段支出。公司相应项目满足研发支出资本化五项条件的，通过技术可行性及经济可行性研究，形成项目立项后，进入开发阶段。
研究阶段的支出，于发生时计入当期损益。开发阶段的支出，同时满足会计准则研发支出资本化的五项条件的，确认为无形资产。不满足上述条件的开发支出计入当期损益。
宁德时代
公司研究开发项目在满足研发支出资本化五项条件，通过技术可行性及经济可行性研究，形成项目立项后，进入开发阶段。
开发阶段的支出，同时满足会计准则研发支出资本化的五项条件的，确认为无形资产。不满足上述条件的开发支出计入当期损益。
国轩高科
（1）本公司将为进一步开发活动进行的资料及相关方面的准备活动作为研究阶段，无形资产研究阶段的支出在发生时计入当期损益。
（2）在本公司已完成研究阶段的工作后再进行的开发活动作为开发阶段。
开发阶段的支出同时满足会计准则研发支出资本化的五项条件的，确认为无形资产。
大洋电机
本集团的研究开发支出根据其性质以及研发活动最终形成无形资产是否具有较大不确定性，分为研究阶段支出和开发阶段支出。
开发阶段的支出，同时满足会计准则研发支出资本化的五项条件的，确认为无形资产。不满足上述条件的开发阶段的支出，于发生时计入当期损益。前期已计入损益的开发支出在以后期间不再确认为资产。
潍柴动力
本集团将内部研究开发项目的支出，区分为研究阶段支出和开发阶段支出。
开发阶段的支出，同时满足会计准则研发支出资本化的五项条件的，予以资本化。不满足上述条件的开发支出，于发生时计入当期损益。
与可比公司相较，发行人研发项目进入开发阶段的节点不存在重大差异。在开发阶段时点及研发支出资本化条件上，可比公司弗尔赛、宁德时代均以通过技术可行性及经济可行性研究、形成项目立项为项目进入开发阶段的时点，且可比公司均以开发阶段项目满足《企业会计准则》关于支出资本化的五项条件作为其支出资本化的时点。
一方面，发行人在签署国家课题任务书前，同样已对技术可行性及经济可行性进行了充分论证，经内部评审通过以及课题委托方专业评审通过。另一方面，发行人针对开发阶段项目是否满足《企业会计准则》关于研发支出资本化的五项条件按照项目逐项分析，对满足条件的项目支出予以资本化。
2、开发阶段研发项目资本化条件符合性分析
发行人报告期内研发支出资本化的项目，其在进入开发阶段时，均满足《企业会计准则》对资本化的五个条件的要求，逐个项目的资本化条件符合性分析请参见发行人及保荐机构回复意见（二）之“问题9：关于研发费用”之“（2）列表说明报告期内资本化研发项目费用化金额（含报告期前形成无形资产在报告期内摊销的研发项目）及研究阶段具体期间、资本化金额及开发阶段具体期间，逐一说明资本化认定时点的具体依据，并对照研发费用资本化认定各项条件，分析是否符合《企业会计准则》相关要求”，以及本题前述关于报告期内资本化研发项目签署课题任务书前技术可行性的分析。
以下，我们仅对发行人资本化研发项目符合五项条件概述：
项目
研发支出资本化条件
发行人具体情况
1
完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性
国家课题项目是由国家科学技术部结合行业协会及专家的意见，选取的符合当前技术发展阶段和符合技术路线方向的研究内容，是业内普遍预期具备可行性的项目；在申报评审前，发行人已经通过长年的研发活动积累了所需的技术储备，并为拟申报的项目本身进行了全面计划、设计及测试活动，课题任务书的签署标志着，行业内专家认可发行人前期对申报项目所作的计划、设计和测试活动，并可以据此判断该申报项目具备技术上的可行性。
2
具有完成该无形资产并使用或出售的意图
发行人承担的国家课题与主营燃料电池业务密切相关，围绕发动机系统应用中低温环境强适应性、长寿命、高可靠、高效率、高安全、低成本的六大目标进行相关的课题申请，研发成果可以有效应用于发行人的发动机系统、电堆或测试装备，发行人具备充分意图及动力完成该研发项目并最终使用或出售。
3
无形资产产生经济利益的方式
国家课题研发项目形成的研发成果会直接提升燃料电池系统及关键零配件的性能，应用于发动机系统和电堆产品，最终通过产业化应用的方式为发行人带来经济利益的流入。
4
有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产
2019年三季度末，发行人拥有172名研发人员，均具备相关学术背景及科研能力，研发的人力资源充足；课题主管部门根据项目预算向发行人提供高额经费支持，研发资金充裕；课题专家组对课题项目评审的内容包含发行人完成课题任务的能力，因此课题任务书的签署说明，专家组认可发行人具备完成课题任务的资源和能力。
5
归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量
报告期内发行人已经建立了以研发项目为中心的研发工时登记工费核算制度以及材料领用归集核算制度，上述制度能够在重大方面实现研发支出按照项目进行单独核算的要求，符合企业会计准则对研发支出资本化的相关规定。
综上所述，发行人所执行的研发支出资本化相关的会计政策与同行业公司情况相比，不存在实质差异，发行人报告期内已经资本化的研发项目，均能够满足《企业会计准则》关于研发资本化的五个条件的要求，相关会计处理符合企业会计准则的规定。
根据问询回复，2017年以前，发行人存在承担国家课题任务但未确认开发支出的情形，系对于燃料电池的产业化预期保持谨慎判断；2018年以后，发行人开始确认开发支出的原因主要是对是否符合资本化条件之“研发成果产生经济利益的方式”的判断作出调整，而非变更了研发支出的核算政策。
请发行人说明：（1）针对研发资本化时点，2018年前未资本化的原因属于会计准则中资本化五项条件的何种情形，2018年后进行资本化是否属于会计估计变更；（2）2018年后出现行业判断变化的外部证据，如产业政策变化，行业发展变化的具体内容；（3）公司在签署国家任务课题书后，该类研发主要形成的成果的表现形式，是否存在研发失败的风险及处理，国家课题任务书具体的政府授权或者签署主体。
回复要点：
（一）2018年前国家课题研发支出未资本化的原因
根据《企业会计准则》的规定，企业内部研究项目开发阶段的支出，同时满足五项条件的才能够确认为无形资产，其中一项条件为“无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性”；《企业会计准则讲解-2010》对该条件做了进一步的解释，“如果有关的无形资产在形成以后，主要是用于形成新产品或新工艺的，企业应对运用该无形资产生产的产品市场情况进行估计，应能够证明所生产的产品存在市场，能够带来经济利益的流入”。
2018年度以前，燃料电池汽车的产业化才刚刚起步，市场容量、技术可行性、政策支持等均存在不确定性，因此发行人对于相关燃料电池技术成果是否能够实现打开下游市场并产生可持续的经济利益流入等关键条件，采取了相对谨慎的判断。
因此，发行人根据上述关于“无形资产产生经济利益的方式”的要件，判断当时发行人的国家课题研发支出不满足资本化的条件，符合相关准则规定。
（二）对于开发阶段研发项目的支出能否资本化的判断不属于会计估计
根据《企业会计准则讲解2010》，其对会计估计及变更解释的要点为：
1、会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。由于商业活动中内在的不确定因素影响，许多财务报表中的项目不能精确地计量，而只能加以估计；
2、会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整；
3、一些估计的主要目的是为了确定资产或负债的账面价值，例如坏账准备、担保责任引起的负债；另一些估计的主要目的是确定将在某一期间记录的收益或费用的金额，例如某一期间的折旧、摊销的金额。
根据上述准则及解释的规定，会计估计的本质是，企业经营过程中有些经济业务本身具有天然的不确定性，如坏账计提比例、固定资产折旧年限、无形资产摊销年限、非流动资产可回收金额等，需要根据经验或历史数据对上述参数或金额进行估计以满足计量的需要。因此，会计估计事项是与财务报表项目的计量直接相关的、对影响资产或负债的账面价值或定期消耗金额的因素的判断，且往往会随最近的资料或信息的变化而进行调整，从而实现可靠准确计量。
对于开发阶段研发项目支出能否资本化的判断，是发行人对照《企业会计准则》中关于研发支出资本化条件的规定，对具体研发项目支出是否满足资本化条件的所做出的确认，该确认不直接影响某具体研发项目的计量金额，亦不涉及某项计量参数或金额的调整，因此相关判断通常不被认定为会计估计。
（三）2018年后出现行业判断变化的外部证据，如产业政策变化，行业发展变化的具体内容；
“十五”计划提出新能源汽车“三纵三横”的研发布局，“十二五”计划将燃料电池汽车纳入国家战略性新兴产业重点发展方向，“十三五”计划明确系统推进燃料电池汽车研发与产业化。经过长期以来的技术积淀，我国燃料电池汽车产业初步具备了商业化推广的基础。自2018年以来，从国家政策、地方氢能发展规划、下游市场需求、商业化应用推广、配套基础设施建设等各方面来看，燃料电池行业产业化进程均在全面提速，具体如下：
……
综上，考虑到燃料电池产业环境在国家政策支持、地方不断出台氢能规划、公交市场批量应用、资本加快进入、市场容量快速提升的背景下，发行人对于行业产业化发展的预期进一步乐观，由此对研发支出资本化条件中“无形资产产生经济利益的方式”的判断发生了变化，具有客观外部证据。
（三）公司在签署国家任务课题书后，该类研发主要形成的成果的表现形式，是否存在研发失败的风险及处理，国家课题任务书具体的政府授权或者签署主体
1、国家课题项目形成的成果的表现形式
国家课题项目任务书中通常对课题设定具体可量化的研发目标，如形成样机、达到示范运营的时间或里程、完成指定方向的研究报告、形成专利或发表论文等，具体每个项目成果的表现形式统计如下：
项目
研发成果的表现形式
P1825
➢完成2辆面向冬奥示范应用的12米高速燃料电池大客车样车，获得产品公告并投入试验示范应用；
➢编制北京及周边燃料电池汽车用氢能基础设施发展规划建议；
➢开展京张间线路示范运行，完成示范运行报告；
➢完成专利申请、论文发表指标；
……
……
2、签署课题任务书后，研发项目是否存在研发失败的风险及处理
（1）研发项目存在一定的研发失败风险
发行人及子公司报告期内共承担了32项国家课题项目，其中如期结题验收的项目有18项，其余项目正在按约定的计划正常推进，部分项目已通过中期验收，尚未出现无法按期完成课题或阶段性研发目标的情况。
国家科学技术部参考行业协会及专家意见所选取的研发内容及课题目标，均为重点技术突破方向，且为行业内经专业论证认为具备可行性的技术路线。此外，发行人在进行课题申报前，已经通过大量的测试验证活动及计划方案进一步论证了项目的可行性，并经评审专家组认可。因此，在课题任务书签署的时点，发行人基于充分依据合理判断，该课题项目具备较高的研发成功可能性，实现该课题项目的预期成果不存在重大不确定性。
由于发行人执行研发活动中的各种不确定性因素，研发项目固然存在一定的失败风险，不影响发行人研发支出资本化会计处理的合理性。
（2）发行人针对研发项目潜在风险的处理
根据《企业会计准则—无形资产》的规定，“无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销”；若未来发行人生产经营环境出现重大变动等不确定性因素，导致发行人出现研发项目不再满足研发支出确认资本化的条件，或项目出现了未实现预期研发成果、未通过相关部门验收等表明研发失败的情形，发行人会将相关开发支出金额转入当期损益。
此外，发行人于各报告期期末结合经营环境的变化及每个研发项目的研发进展等因素，逐个项目分析是否出现了不满足开发支出资本化条件的迹象，判断是否存在研发失败的风险；如若出现上述情形，发行人将在当期计提减值准备；截至本问询函回复签署日，发行人现有资本化研发项目不存在研发失败的迹象，相应不存在开发支出减值情形。
3、国家课题任务书具体的政府授权或者签署主体
……
