以新经济时代下的家族企业的关系资本为视角，结合内部控制基本理论，对家族企业内部控制实务中存在的问题及成因进行了探讨，并将内部控制与公司治理相结合，进一步探析了对于家族企业而言，其内部控制存在的缺陷对其经营业绩、风险应对、公司价值、企业形象等方面可能形成的负面影响，以期为国内家族企业的健康成长与可持续发展提供借鉴。在家族企业中，上至夫妻创始人下至基层员工，都应加强企业对内部控制观念的理解，将内部控制体系的建设视为一项长期持续、不断更新的过程，以促使企业治理环境的改善、企业风险的降低，切实发挥内部控制作为家族企业健康成长与可持续发展内生动力的积极作用。
一、上市家族企业内部控制的突出问题
1.忽视企业文化对内控环境的影响
良好的企业文化与企业氛围是企业发展的基石。好的文化与氛围不仅是吸引人才的重要手段，而且还能提高员工工作积极性以及对企业的认同感与归属感，从而更有利于搭建企业的内部控制环境。所以优秀的企业管理者都会重视企业文化的发扬，重视员工对企业的归属感。企业管理者的声望影响内控制度的实行与改进，一般上市企业都是通过考察管理者过往的成绩和能力来决定是否任用他成为企业的管理者，然而家族企业在挑选管理者时则更注重管理者是否与企业拥有者有血缘或者姻缘联系，其次才是考察管理者的能力。这就导致家族企业内的一些管理者没有相匹配的管理能力却能不费吹灰之力当上管理者，而企业内有管理能力的员工却要花费很多时间与精力才能晋升企业管理阶层。能力不足的管理者不仅无法增强企业员工的积极性，使得企业氛围不和谐，同时这种不看个人能力只看家世选任管理者的做法反而会挫伤员工工作的积极性，加大员工对内部控制的不信任程度。而且古话说“人性本恶”，人都是有劣性根的，对于自身利益的诉求远大于血缘关系与婚姻关系的连结。当家族企业内的管理者们出现分歧时，即使他们有着血缘或者婚姻关系的连结，为了加大自己的话语权他们也会用尽一切手段夺得公司的管理权和控制权。
对于在新三板上市的家族企业而言，他们的内部监督审查机构根本不成熟，无法解决企业内部管理者争权事端，只能放任自流。但是这种两方或者多方对公司控制权与管理权的争夺不是短时间内就能停止的，它是一次长时间的拉锯战，甚至于到最后争端的白热化阶段，争夺者可能会为了阻碍自己的对手做出损害公司发展的事情。这种反复无休止的争夺会严重破坏董事会的威信，从而损害内部控制的稳定性和权威性。
2.权责不分损害企业控制活动的有效性
根据法律规定，无论是企业的股东还是管理者都不能利用自己的权力与地位做出侵害公司利益的事情。而在家族企业中，企业的拥有者就是企业的管理者，而很多家族企业拥有者没有系统性地接受过管理体系的学习，都是靠着自己以往的经验管理公司，因此很有家族企业拥有者都将企业看作是自己的私人财产，出现企业拥有者无理由挪用企业资产破坏企业内控制度有效性的现象。对于已经上市的家族企业而言，出现这种大股东占用企业资金的事情是非常致命的，这种情况不仅阻碍了企业的正常发展和损害了企业的风评，而且也侵害了企业小股东的自身权益，使得企业的员工和资本市场的其他投资者等对企业的内部控制制度有效性产生怀疑，进而对企业未来发展前景产生怀疑。而且家族企业拥有者并不是一个人，而是由很多人组成的家族。这就导致家族内的所有成员都将公司看作是自己家族的所有物，但是一旦公司出现重大决策事故却很少有人主动承担责任。尤其是在新三板上市的家族企业，他们的“一致行动人”多为夫妻，一旦公司出现重大决策事故，夫妻双方为了保全自己可能会互相推卸责任；而且即使公司发展稳定，若夫妻双方感情破裂，为了使自身权益最大化做出不顾企业未来发展的事情，甚至在情绪不理智的情况下，做出“伤敌一千，自损八百”给企业带来毁灭性打击的事情。
3.风险意识落后于企业风险评估要求
在新三板上市的家族企业多为中小型企业，规模不大。他们的发展壮大依赖于某位或多位有技术才能的家族成员，这些技术人员凭借着自己的技术占据家族企业大部分的股份，成为企业的拥有者和管理者。但是这些技术人员所学习的都是跟技术有关的课程，并未系统性的学习企业管理方面的知识，也没有丰富的管理经验。企业建立及发展的初期，公司规模不大，员工人数稀少，公司也不需要完整的结构框架体系，所以比较好管理，只要技术人员有真才实学，公司大多都能稳步发展。但是公司一旦壮大，要想管理好公司，就要求管理者有丰富的管理经验，要能构建完善的框架体系和相关的经济法律知识，这都是技术人员很难达到的要求。所以很多在新三板上市的家族企业都被全国中小企业股份转让系统就信息披露不当问题，对其采取了警示措施。公司的发展要求管理者不仅能察觉企业内部的风险，也要求管理者能洞悉企业外部的风险。国家财政政策的变化，国际关系的纠纷，消费者购买的需求等等外部因素都会给企业带来危机或者机遇。这些不确定性的外部因素都需要管理者提前预知，一旦管理者预判错误，别说是机遇，很有可能就会给企业带来巨大的损失。而要练就这样敏锐的风险意识，需要管理者天生的天赋以及后天长时间的摸索和总结。
4.监控缺位影响内部监督透明度
一般上市企业都会设立内部监督机构，且要求内部监督机构的成员都要与企业管理者无社会联系。但是在新三板上市的家族企业虽设有审计部门等监督机构，但对成员的社会关系并不过多要求，很多家族企业都是让家族内有间接姻亲关系的成员担任。即使管理人员利用手中的权力做出违背内部控制制度的事情，也很容易让监管人员帮忙掩盖证据。而且家族企业很容易发生组织之争，一旦监管人员参与进组织之争，就会利用手中的权力给地方组织使绊子，所以这种形式让企业的内部监管机构形同虚设，降低了内部监督的透明度。
二、上市家族企业内部控制的改进对策
1.引入职业经理人以健全治理环境
随着家族企业的上市，企业规模进一步扩大，企业拥有者的管理能力已经不能在胜任管理职位，需要根据企业规模引进一位或多位外部职业经理人。外部职业经理人的引进是比企业拥有者学习管理知识达到补齐企业管理素养缺少更有效率的一种方式，也是最有好处的方式。职业经理人更有管理经验，他对于风险的嗅觉也更加灵敏，会用长远的眼光看待企业的发展，制定出企业发展的最优模式。但要达到这样的效果，就需要企业拥有者将企业管理权下放给外部职业经理人。如果企业拥有者不将手中的管理权下放给职业经理人，那么经理人在进行日常决策的时候需要实时向拥有者请示，这会拖累决策实行的效率，也会打击经理人工作的积极性。有才能的人都有傲气，很难长时间工作在限制的环境中，企业过于频繁的更换职业经理人也会影响企业的发展。因此，就需要企业拥有者有宽容的心胸，将手中的管理权下放给职业经理人。而且企业引进的外部职业经理人人数越多，越能避免家族企业出现“一言堂”、决策僵局等现象，还能提高管理层的决策效率，减少决策错误率。
2.建全现代企业制度以增强股东的内控意识
上市家族企业的股东们应该转变自己的思维模式，不能再将企业当作是自己的所有物随便领用资产。为了自身一时的利益做出损害公司利益的事情，这无异于是“杀鸡取卵”。因此，家族企业应以企业控制权稳定前提下的利益相关者保护及公司价值创造为目标，在公司治理机制上专注于既相互制衡又相辅相成的体系建设，积极向现代化的企业制度靠拢。而在具体的治理机制架构上，首先要建立健全家庭与企业之间的风险隔离机制。对于家族企业而言，管理者的家庭因素对企业的影响比一般企业要重要，一旦发生企业核心创建人突然去世，后者创建者夫妻感情破裂等等家庭纠纷，企业很有可能会受到重创。因此，企业应通过法律、制度、约定等方式来增强股东的内控意识和约束股东的行为。
3.建立健全信息沟通机制避免信息管理无序
企业信息的传递犹如人身体中流动的血液，企业的管理者做出决策前需要分析自己手中的信息数据，如果企业管理者手中没有足够的数据，那么在厉害的管理者也无法做出决策，同时信息传递的快慢也影响企业管理者制定决策的效率。因此企业要优化组织结构，减少上传下达的层级与沟通效率低下的问题。同时也因为家族企业内的管理者都有血缘或姻亲关系，可能会出现互相掩护失误，只上报好的信息。为做到传递的信息真实可信，这就需要企业内部的监督机构进行监督。企业除了要对内提高信息的传递效率和真实性，对外也需要。外部投资者基本同时通过企业定期披露的报表等信息来了解分析企业的发展前景。因此上市的家族企业应结合企业实际情况，进一步完善信息披露制度，将企业信息及时有效地对外界进行披露；进一步完善年报信息披露重大差错责任追究制度，提高其披露质量，扩大信息透明度，以真实、及时、准确地进行信息披露，避免出现类似控股股东因为未披露境外居留权而被股转系统警示的情况。
4.设立监督奖励与保护机制
以增强内部监督积极性由于上市的家族企业的监督部门都是任用家族内的人员，致使企业内部监督缺乏透明度。为了抑制这种事情的发生，企业应认真选择独立董事。独立董事是一个非常重要的部门，独立董事存在的目的就是制约震慑控股股东的行为，同时还能进一步加强对管理者使用权力的监督，因此必须得到重视。除此之外，家族企业也应重视员工监督的重要作用。企业可实施员工持股制度，这种激励措施不但能够切实提高企业员工参与工作的积极性，降低家族企业中“自己人”与“外来人”之间的心理差异，达到留住人才的作用，还能增强企业内部控制监督的效率，避免“漏网之鱼”的出现。
为了我国的经济发展，家族企业的稳定发展必不可少。然而现实却是家族企业的发展困难重重。外部经济市场不稳定，家族企业融资困难，没有充足的资金进行企业扩展和降低企业决策失误的风险，因此这段时期的家族企业规模很小，员工数量稀少，内部控制上的问题很难爆发。但一旦家族企业突出重围在新三板上市，短期内获得大量资金，企业规模迅速变大，内部控制上的问题也会随之急速爆发，很多家族企业都是因为没有挺过这段时期，飞速消亡。
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