增值税加计抵减的会税处理

导读：增值税加计抵减，是指生产、生活性服务行业增值税一般纳税人在当期可抵扣进项税额基础上分别再加计10%、15%抵减应纳税额。只有这些行业可以加计抵减：

1、邮政服务、电信服务、现代服务，加计抵减比例10%

2、生活服务加计抵减比例15%

政策依据：《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年39号）第七条和《财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第87号）规定的生产、生活性服务业增值税加计抵减政策，执行期限延长至2022年12月31日。

1、如何申请享受加计抵减政策

适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人，可以通过电子税务局或前往办税服务厅提交《适用加计抵减政策的声明》。需要区别的是，适用加计15%的生活性服务业纳税人，提交的是《适用15%加计抵减政策的声明》。

另外，增值税加计抵减政策为延续性政策，自2022年1月1日起延续实施一年。按照现行规定，纳税人如果没有及时计提加计抵减额，可以在执行期限内补充计提加计抵减额。因此，本次加计抵减政策延续实施后，纳税人无需追溯调整。

符合条件享受加计抵减的纳税人，每年都需要填写《适用加计抵减政策的声明》：

（1）登录电子税务局后，找到【我要办税】-【综合信息报告】-【资格信息报告】-【增值税纳税人类型报告】-【适用加计抵减的声明】。（2）对于10%、15%的加计抵减政策声明是分成两份的，纳税人要根据自己企业的实际情况，选择填写《适用加计抵减政策的声明》或《适用15%加计抵减政策的声明》。

2、加计抵减怎么计算

纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%或者15%计提当期加计抵减额。

（1）按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；

（2）已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵进项减额。

计算公式如下：

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额10%（15%）

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额。

3、加计抵减怎么纳税申报

适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人，当期按照规定可计提、调减、抵减的加计抵减额，申报时填写在《增值税纳税申报表附列资料（四）》二、加计抵减情况相关栏次。

（1）当企业当期发生进项转出时，申报的进项税额计算得出的加计抵减发生额需全额填列附表四加计抵减项目“本期发生额”。

（2）进项税额转出计算得出加计抵减调减额也需全额填列附表四加计抵减项目“本期调减额”。

（3）不能用实际抵扣税额乘以加计抵减率直接填列加计抵减项目“本期发生额”。

4、加计抵减怎么进行账务处理

方法一：不通过加计抵减税额科目核算

次月实际缴纳增值税时，要区分以下情形的加计抵减进行账务处理：

（1）抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；

按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按当期可抵减加计抵减额全额贷记“其他收益”科目。

借：应交税费-未交增值税

贷：银行存款

其他收益（加计抵减额）

（2）抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的以当期可抵减加计抵减额2021抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

借：应交税费-未交增值税

贷：其他收益（加计抵减额）

（3）抵减前的应纳税额等于零

当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减，不做账务处理，建议做辅助账。

注意：方法一存在的税收风险，加计抵减的部分是作为其他收益/营业外收入计入当期损益，年末汇算清缴时应当按照规定缴纳企业所得税。但由于当年12月享受的加计抵减金额是在次年1月份申报增值税时计入的其他收益，存在所得税汇算清缴时少计其他收益的情况。

建议用这种方法处理时，在当期处理而不是到次月缴纳增值税时进行账务处理。

方法二：通过加计抵减税额科目核算

企业可以在应交增值税下设置进项税额加计抵减额科目，按照当期可抵扣的进项税额进行计提。

借：应交税费—应交增值税（进项税额加计抵减额）

贷：其他收益/营业外收入

实际抵减应纳税额时：

（1）抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减。

借：应交税费—未交增值税

贷：应交税费—应交增值税（进项税额加计抵减额）

（2）抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

借：应交税费—未交增值税

贷：应交税费—应交增值税（进项税额加计抵减额）

（3）如果当期应纳税额等于零，只需计提即可，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减。