2022年度中级会计资格考试课程讲解——《职工薪酬及借款费用》（２）
今天继续给大家讲解《职工薪酬及借款费用》中的第二部分，借款费用。如果看了昨天的课程的同学们应该都明白，这两天都在核算的内容是企业的成本费用。一、定义：借款费用是企业的一项成本，其中有一部分会成为损益。也就是企业因借入资金（筹集）资金所付出的代价。包括借款利息、折价、或者溢价的摊销、相关手续费、因外币借款而产生的汇兑差额的损失。借款费用资本化期间是指：从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间。不包括暂停资本化期间。一是资产支出已经发生（支付现金、转移非现金资产、承担带息债务）三是为了使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建生产活动已经开始（正式动工）。比如：甲公司购买建设材料用于工程项目，３个月后付款，价款为１００万元，同时支付利息３００００万元。此表示资产支出已经发生。且是带息债务。其中不可抗力因素导致的中断有两种情况，可预见的——正常中断——资本化；不可预见——非正常中断——费用化。说明：所购建或生产的资产分别建造、分别完工的应当区别情况界定。需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。１．资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＊所占用一般借款的资本化率其中累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数的计算。比如甲公司有一笔一般借款是３０万元，从１月１日借入，但是发生资本化时间开始是５月１日，在１１月１日又借入一般借款６０万元，并开始支出，到１２月３１日止两笔借款都已经支出。则累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝３０＊８／１２＋６０＊２／１２＝３０万元。比如甲公司借入借款１０００万元，年利率为５％，借款时间３个月，另外从４月１日借入借款２０００万元，年利息７％，借款期限为９个月，则年资本化率为年资本化率＝（１０００＊５％＋２０００＊７％）／１０００＋２０００＊９／１２该计算方法与股票债券等其他融资投资的年收益率的计算方法是一样的模式。特别是在市场上推荐的某某项的投资年收益率是多少多少等？只需与银行存款收益率比较后就明白对方给出的收益率是否合理？不合理则应该谨慎。说明：一般借款不考虑闲置资金收益。如果只有一笔一般借款，则资本化率为该笔借款的利率。每一个会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。做为企业的借款支出原则：先专门后一般。一般借款并不是为某项目而借入，所以在计算资本化金额时要考虑占用金额，即占多少，算多少；没有被占用的一般借款，与项目无关，不管何时借入，均计入财务费用。辅助费用，是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费、佣金等）
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| 购建或生产的符号资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的费用 | 购建或生产的符号资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的费用 |
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