税务稽查之十一 虚构成本费用

一. 目的不同造假亦然不同

1. Pre IPO

打算进入资本市场的，学成造假艺，货与韭菜家。此时标的公司关注是如何粉饰财务报表，收入是稳步增长的，销售净利率是漂亮的，因为只有故事讲述的漂亮，荣登资本市场后，为财务造假交的那税钱，那就是小意思了。

在进行上市公司或者Pre IPO中收入是重点审计项目，因为这玩意天生就把它假定成舞弊风险项目，如果注册会计师认为不是的话，需要单独说明。

中国注册会计师审计准则要求注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

2. 一般的中小企业

这个时候只是为了赚些钱，至于去资本市场，那太远了，万一上不了合规成本是交了，折腾下来，公司瘦了好几圈，偷鸡不成蚀把米，这不是理性人该干的事情。因为能进入资本市场的毕竟是有数量的，大多数企业是不可能的，因为讲不出故事来。

一般的中小企业无非关心如何公转私，如何少记收入，如何多记成本，如何不给其他小股东分红。

在社会中能经营企业且干的绘声绘色的，绝对是社会精英阶层，在获利面前，大家都是削尖了脑袋，十八般武艺样样精通，谁都知道打工苦，但是除了打工，夫欲何为？

二. 企业的成本费用来源

1. 内部来源

　内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。主要是员工的人工成本和五险一金、资产的折旧和摊销、关联方的成本分割，这些内部凭证是每月会计记账计提，计提了就可以归类到营业成本或者期间费用。也有一些来源是企业基于会计的谨慎性原则，计提的坏账准备（会计入利润表的信用减值损失），存货跌价（会计入利润表的资产减值损失），以及各种金融资产的浮亏（计入到利润表的投资收益负数）。

2. 外部来源

　外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。

外部来源多种多样，公司与第三方有关联的采购就是成本费用的来源，市场经济需要分工协作，没有一个企业可以把事情做完。任何一个公司都有上游和下游，其中公司的上游提供了原料或者其他产品，下游购买公司产品。同时公司在运营过程中，总需要一些服务，比如运输、餐饮、咨询等等。

关于这个可以查看迈克波特的《竞争优势》一书，关于价值链的介绍。

注：来自注册会计师考试教材《公司战略与风险管理》

三. 常见的虚构方式

1. 购买发票

发票分为普票和专票，前者无法抵扣增值税进项税但是可以作为成本费用列支，专票则既可以抵扣进行税又可以作为成本费用列支。

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(以下称扣除办法)第七条 企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。

《扣除办法》第十二条 企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票（以下简称“不合规发票”），以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证（以下简称“不合规其他外部凭证”），不得作为税前扣除凭证。

购买发票轻则在增值税申报中做进项转出，在企业所得税中作为纳税调增（成本少了）。重则锒铛入狱，喜提银手铐，踩缝纫机，税务严格的罚款。

2. 虚构非应税项目

《扣除办法》第十条 企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。

扣除办法所说应税项目是增值税应税项目，因为全面推行营改增后，营利法人不缴纳增值税几乎很少，因为增值税的税基很宽广，时下囊括了货物、劳务、服务，据笔者根据“商品和服务税收分类编码表”应税项目共有4205类，这些大类涵盖了现实中的大部分商品和服务。

如果取得了这些应税项目，那么必然需要取得增值税发票，除非是取得小额零星的个人服务，无需缴纳增值税。

在会计中满足了真实性和合理性，成本费用就进行入账，然后根据配比原则和受益原则进行记账，将其归入到具体的成本费用科目，如何核算精细的企业还会把成本费用分配到具体的项目中去。收取增值税的国家和地区，就有增值税发票，否则增值税的链条性就会打破。

3. 虚构内部来源

上文中已经分析了成本费用的来源，比如虚构了或成本多列固定资产或者某种权属，购入的固定资产或者某种权属，比如一台电脑市价1万元，但是要求对方开具2万元的发票，其中多出了一万块钱，不仅可以多抵扣进项税，这个固定资产入账后还可以多计提1万元的折旧（假设残值为零）。也可以虚构员工，比如个税APP出来之后，好多人申诉，自己莫名其妙的变成别个公司的员工了，虚构员工一般是不缴纳社保的，收款是可以指定的银行账户，而且在银行付款时有个薪酬支出转账，这样也完美的规避了公转私的额度限制尴尬。

4. 虚列建筑工程成本费用

建筑工程是非常复杂的，因为建筑工程造价，这个很难核查，除非是甲方和乙方都有健全且执行完善的内部控制制度以及基于道德完美假设，建筑工程的成本费用才能认为这是真实发生的。

5. 虚假诉讼

虽然国家在打击虚假诉讼，但是如果原告和被告在虚假诉讼下可以获益，此处说的获益是覆盖完成本之后还有利得（支付了律师费，法院的相关费用，时间的投入）。因为在法院的生效文书，这是经过了公权力的背书，这个当然可以作为成本费用支出的依据，但是如果虚假诉讼方式下进行的，背后没有真实的业务场景发生，也可以把钱套出去。

6. 虚假的损失

在企业所得税中规定未经核准的准备金支出，不得税前扣除，计提的坏账和存货跌价实际发生了，是可以扣除的。在实务中有的应收款其实已经收了，这笔钱是通过私户收的，就是报税的时候认为这笔钱收不回来了，那么在企业所得税申报表中将其作为坏账核销处理。

同理存货其实已经不在账上了，通过第三方收款或者私人账户收款，在会计中把存货做了跌价处理，后续再作为资产损失处理。

四. 如何识别虚假成本费用

虚假的成本费用动一番真功夫是可以通过财务审计角度将其审计出来的，比如购买发票则审计其是否三流一致，所购买的服务是否公司所需要的，投入产出在哪里？

虚构员工的话核查其社保费用，查看考勤记录，对员工进行访谈，进行同行业员工数投入产出，以及与所在地工资标准所比较，如果工资太低，则说明有异常，因为数据不可能逃出正常的规律。

其他的方式比如通过函证、与相关方进行访谈，偏僻入里的分析业务实质等等。