案例
近日，某税务检查组对辖区内A企业开展日常检查。A企业主要经营电缆电线的生产和销售。检查人员在检查主营业务收入账时发现，该企业当年前10个月销售收入比较均衡，11月的销售额异常偏高，占全年销售额的1/3。A企业财务科赵科长对此解释道，A企业的客户B企业联系了一个大客户，需从A企业调货，A企业当时库存也不够，于是从C企业调货。
检查组吕组长认为，A企业、B企业、C企业都生产电缆，品种略有不同，为共同的利益，有调货的可能。但A企业比平时多出来的销售额，接近该企业日常可售库存商品的极限，值得怀疑。检查组还发现，在A企业库存商品明细账簿上，11月的调货业务单设账页核算，记账日期为11月30日；在库存商品总账上，11月有两行记录，比平常月份多出一行，而主营业务成本、主营业务收入也是两行，说明这笔调货业务是单独列示的。值得怀疑的是，发往B企业的商品全是从C企业调来的，不涉及A企业的任何库存，所以，A企业的库存商品并没有减少。
根据查账经验，吕组长怀疑这笔业务的真实性，一幅商品流转图在他的脑海里形成轮廓：A企业开发票给B企业，B企业开发票给C企业，C企业再开发票给A企业，发票转了一圈，库存商品在仓库里却存着未动。吕组长让检查员小刘给他对应的凭证号，逐页翻看凭证后面的发票及出入库记录，心里明白这笔业务是经过策划的，必须从外围寻找证据。
回到税务局，吕组长一边让检查员小李制作《询问通知书》等文书，一边布置下一步的检查方案。随后，检查组直接来到企业的仓库，履行法定程序，查看保管账簿和出入库单据。A企业该笔调货业务的数据在保管账和出入库单上都有记录，只是笔迹略有不同。检查人员就此询问保管员，保管员借口时间太长，记不清。正当检查人员准备无功而返的时候，一辆叉车开过来。检查人员立即联想到可以查看用车记录。于是，检查人员立即去车队取证，查明了没有A企业那笔调货业务的派车记录。
在事实面前，财务科赵科长不得不说出了实情。原来，A企业为了报表“业绩好看”，进行了所谓的筹划，最终搬起石头砸了自己的脚。
分析
案例中的库存商品循环，抬高了企业的营业额，即使销项税额与进项税额相当，表面上对增值税没有影响，企业也把货物流、发票流、资金流做得天衣无缝，但与增值税专用发票一联系，就需要付出沉重的代价。此外，企业所得税法实施条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。可见，销售（营业）收入是纳税人计算业务招待费税前扣除的两个依据之一，是广告费和业务宣传费的直接依据。库存商品的一销一购，虽然不影响利润，但影响所得税扣除项目，进而影响企业所得税的实现与申报缴纳。所以，检查人员在检查企业的库存商品时，要留意是否有这种商品循环的问题。
作者：李春梅刘玉清
