笔者近期对一家工业企业进行纳税检查，发现该企业在2011年度终了时将“应付工资”余额50万元（当年计提）结转到“其他应付款”科目，并于2012年1月发放10万元，5月发放20万元， 6月发放20万元，在企业所得税汇算清缴时未作纳税调整。企业财务人员认为新《企业所得税法》规定工资薪金支出可以“据实扣除”，将“应付工资”余额结转到“其他应付款”科目视为实际发放，可以在当年度内全额扣除。
这样的财务和税务处理在实际工作中很常见，关键源于对“据实扣除”的误解。
新《企业所得税法》第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”
《实施条例》第三十四条规定：“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。”
《国家税务总局关于企业工资薪金及福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条规定：《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指实际发放给员工的工资薪金。
《实施条例》第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”
似觉乎本案中该企业2011年度计提而未发放完毕的工资薪金50万元，如果确属“合理的工资”，按照权责发生制原则应在2011年度企业所得税税前扣除，汇算清缴时不作税前调整。
但是，《企业所得税法》规定企业所得税实行分月或者分季预缴，自年度终了之日起五个月内汇算清缴税款。因此汇算清缴前（5月底前）实际发放的2011年度工资薪金30万元可以在税前扣除，汇算清缴之后发放的20万元工资薪金应调整应纳税所得额。根据国税函[2009]3号文件精神，该企业2012年6月实际发放的20万元工资薪金可以在2012年度企业所得税税前全额扣除。
同时，国税函[2009]3号文件对“合理性工资薪金支出”作出明确规定，属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。企业实际发放的工资薪金，没有依法履行了代扣代缴个人所得税义务的，不能认为是合理性支出，不得在企业所得税税前扣除。
信息来源：江都地税局 张少华。
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