抓好“专项应付款”科目的核算

           规范“三农”扶持资金的专项使用

《村集体经济会计制度》自2005年1月1日起执行以来，已经三年有余。该项会计制度适应新形势下村集体组织的经营活动和财务收支核算，标志着农村财会工作进入了一个新的阶段。

制度实施以来，村集体经济组织的财务人员，特别是各镇（街）会计代理站的同志，认真学习，切实执行，用制度规范和健全村集体经济的各项经营管理，情况良好，成效明显。但是，也有一些不尽人意的地方。如制度中“专项应付款”科目的使用和核算问题，笔者认为目前还存在着较大问题，需要予以重视和解决。

“专项应付款”科目，是用以核算接受国家拨入的具有专门用途的拨款，以及从其他来源取得的拨款。改革开放以来，党和国家对“三农”问题越来越重视，大量的专项资金拨付到农村基层，用于农业基础设施的建设和农业机械设备的购置等等；特别是“新农村建设” 项目开展以来，上级“新农办”对各镇（街）行政村的新农村建设项目扶持力度日渐加大，有的行政村年下拨资金高达百万元以上，已成为村级货币资金流量中一笔举足轻重的大额收入。如我镇某村，2007年度村级财务决算资料反映：该村2007年度全部收入项目合计金额为284.03万元，其中上级拨入的各项补助收入高达196.03万元，占到全村年总收入额的69.02 %。

如何正确记载和核算如此大额的上级下拨资金?是当前村级财务运行核算中的一个重大课题。

浙财会字(2004)98号文件《关于认真贯彻实施<村集体经济会计制度>的通知》中，结合我省实际，强化了对财政等补助资金及专项资金的核算，在《村集体经济会计制度》设置的会计科目的基础上，新增加一个“专项应付款”科目。《通知》规定：该科目核算接受国家拨入的具有专门用途的拨款，以及从其他来源取得的拨款。

笔者六年多来一直从事村级财务审计工作，对新会计制度实施以来的帐改情况较为了解。椐我所知：目前有许多镇（街）的会计代理站核算记帐，对“专项应付款”这个会计科目，还没有设立起来，更谈不上核算和运用。

产生这一问题的原因是：一部分代理站的会计，在对上级拨入资金的理解上，存在有一个较大的误区：即混淆了“专项应付款”和“补助收入”两个不同概念的会计科目内涵。

《村集体经济会计制度》中对“补助收入”的解释概念是：“本科目核算村集体经济组织收到的财政等有关部门的补助资金。”这一概念，与“专项应付款”的概念相比，较为接近。

同是上级部门下拨的资金，收入记帐时如何划分“专项应付款”和“补助收入”？笔者认为：应从“具有专门用途”这六个字面上去划分。“具有专门用途”的下拨款，应记入“专项应付款”科目去核算，而用于弥补亏损、扶持贫困村等补助资金，则可记入“补助收入” 科目去核算。只要认真分析对待资金来源的性质和用途，两个科目的界线是完全可以分清的。

从笔者了解的情况看，目前相当部分代理站会计将“专项应付款”并入“补助收入” 科目去核算的问题，除了以上所述：代理站会计对上级拨入资金的理解存在有一个误区之外，还存在有其他两项因素。

一是目前各镇（街）实行的村干部岗位责任制目标考核中，村级可支配收入的多少，是一项十分重要的考核指标，而且直接关系到村干部的报酬多少。因此，村干部对于上级拨入的各项资金，不管其有否专项用途，都希望能够入帐到“补助收入” 科目去核算。因为“补助收入”属于村级可支配收入范围，而“专项应付款”在工程项目完工后结转的是“公积公益金”科目，排除在村级可支配收入的范围之外。因此，可以说：村级财务不设“专项应付款”科目，而将上级拨入的各类资金，不问性质用途，全部记入到“补助收入”中去核算，是有着“群众基础”和“市场”的，当然，这个“群众基础”和“市场”是加上引号的。

二是上级拨款部门对“具有专门用途”的下拨资金，监督力度还不够，回访检查还不深。国家和上级机关重视“三农”，投放下拨资金，目的明确方向正，是为了发展农业、增加农业投入、改善农村环境、建设好社会主义的新农村。但这些下拨投放的资金，因为没有通过“专项应付款”科目的核算，未能够清晰地反映专款专用后的收、支、节余情况，从而给部分行政村干部视为是一条村级可支配收入的创收渠道。笔者了解到：有一些行政村，在向上级争取下拨资金时，往往采取加倍夸大项目预算的办法，但实际上雷声大、雨点小，工程款实际支出全部依靠上级下拨资金，有的甚至还有多余。这种做法，确实是增了村集体收入，长了村集体资产，但却损害了国家利益。

笔者认为：要正确记载和核算“具有专门用途”的国家和上级下拨资金，需要有会计代理站会计、行政村干部、村财务报帐员和财务主管部门领导等多方面的同志齐心协力，共同努力。关键的关键，是要以《村集体经济会计制度》为纲，方能纲举目张。

一、会计代理站的同志，面对当前新农村建设等项目拨款日益增多的新形势、新局面，要切实按照《村集体经济会计制度》的科目设置要求，尽快设立起“专项应付款”科目，并对符合“专项应付款”科目概念的资金收入，纳人该科目运行和核算。

二、行政村的干部同志，要提高认识，抛弃私心。“专项应付款”是具有专门用途的下拨资金，需要专款专用，专门核算。不能把国家对“三农”的有力扶持，当作村级集体经济的创收平台。更不应该把这些资金视为“村级可支配收入”，从而达到岗位责任制考核增加报酬的目的。只要从思想上走出以上两大误区，我们的村干部就能支持代理会计搞好“专项应付款”科目的记帐和核算。

三、各行政村的现金出纳、报帐员，是村级财务第一线的知情人。在每月末的财务报帐过程中，报帐员要将有专款下拨的一些工程项目支出，分门别类，详细地向代理会计报帐告知，向代理会计解释情况，进行沟通。使代理会计随时了解工程项目的进展情况，使专款专用的工程项目核算做到正确、真实，帐面反映一目了然。

四、国家和上级拨款部门，应进一步加强对“专项应付款”的使用监督力度。一是要认真审查项目预算，二是完工后要有真实决算，三是决算内容要实地踏看对照验收，四是对“具有专门用途”的下拨资金，要督促会计代理站纳入“专项应付款”科目核算，项目完成后应实行帐户回访检查。对虚报冒领套取国家和上级部门的资金，要坚决追收回库。

最后，建议上级主管部门，对各镇（街）会计代理站帐户中的“专项应付款”科目设置情况，进行一次调查统计，如果还没有运行核算这个会计科目的，可以通过文件、通知等形式，或者培训辅导，督促建帐并按要求核算。使党和国家在“三农”问题上的一系列新农村建设扶持拨款，能在会计帐面上得到妥善管理、正确反映和专项核算。