销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理（实用）

一般销售商品收入的计量

1．发出货物时，确认收入，同时结转成本：

借：应收账款

贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本 存货跌价准备

贷：库存商品

2．收到款项时：

借：银行存款

贷：应收账款

【注意 1】

（1）托收承付方式销售商品，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。预收款销售商品 在发货时确认收入。

（2）安装检验属于重要组成部分的商品销售，应在安装检验合格后确认收入；安装检验不属于重要 组成部分的商品销售，应在发货时确认收入。

（3）销售方将提货单已交付购买方，购买方尚未提货，销售方可以确认收入。存货属于购买方。

情形	处理原则	分录
1．商业折扣（为促销给予 的价格扣除）	应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入、应 收账款和销项税额。	借：应收账款贷：主营业务收入 （扣除商业折扣） 应交税费——应交增值税（销项税额）
2．现金折扣（为鼓励债务 人提前付款的 债务扣除）	应当按照扣除现金折扣前 的金额确定销售商品收 入、应收账款和销项税额。 现金折扣在实际发生时计 入财务费用。	借：应收账款贷：主营业务收入 （不扣除现金折扣） 应交税费——应交增值税 （销项税额）借：银行存款财务费用 （实际发生的现金折扣） 贷：应收账款假定计算现金折扣时不考虑增值税额： 现金折扣＝主营业务收入×现金折扣比例 假定计算现金折扣时考虑增值税额： 现金折扣＝（主营业务收入＋销项税额）×现金折扣比例
3．销售折让（因商品质量 不合格给予 的价格减让）	发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当 期的销售收入，属于资产 负债表日后事项的除外 （冲减上年度销售收入）。【在日后事项中讲解】	借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款或银行存款

4．预收款方 式销售商品

应在商品发出时确认收入 的。收到预收款项时，作 为负债入账。

收到货款时：借：银行存款贷：预收账款 发出货物，确认收入时： 借：预收账款银行存款（总价款＋销项税额－预收账款） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本： 借：主营业务成本贷：库存商品

【例题 计算分析题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 800 000 元，增值税额为 136 000 元。销售已实现。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价 格上给予 5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。 甲公司的账务处理如下：

（1）销售实现时：

借：应收账款	936 000
贷：主营业务收入	800 000
应交税费——应交增值税（销项税额）	136 000

（2）发生销售折让时：

借：主营业务收入	40	000
应交税费——应交增值税（销项税额）	6	800
贷：应收账款		46 800
（3）实际收到款项时：
借：银行存款	889	200	（936 000－46 800）
贷：应收账款		889 200

【例题 计算分析题】甲公司在 20×7 年 12 月 18 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 50 000 元，增值税额为 8 500 元。该批商品成本为 26 000 元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在 20×7 年 12 月 27 日支付货款。20×8 年 4 月 5 日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考 虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：

（1）20×7 年 12 月 18 日销售实现时，按销售总价确认收入时：

借：应收账款	58 500
贷：主营业务收入	50 000
应交税费——应交增值税（销项税额）	8 500
借：主营业务成本	26 000
贷：库存商品	26 000

（2）在 20×7 年 12 月 27 日收到货款时，按销售总价 50 000 元的 2%享受现金折扣 1 000（50 000×

2%）元，实际收款 57 500（58 500－1 000）元：

借：银行存款	57 500
财务费用	1 000
贷：应收账款	58 500

（3）20×8 年 4 月 5 日发生销售退回时：

借：主营业务收入	50 000
应交税费——应交增值税（销项税额）	8 500
贷：银行存款	57 500
财务费用	1 000
借：库存商品	26 000
贷：主营业务成本	26 000