企业高薪人员个税筹划

对于企业高薪人员来说，谈到个人所得税第一感受都是税负重，说好的年薪百万，到手后却只有七成左右，众所周知，企业通常都会或多或少采用一些不合规的节税方式，如通过发票报销规避个税等，那么，基于当前的政策法规，是否有更合理避税的途径呢？笔者在此略谈一二。

（一）充分利用年终奖的个税降低效应保证全年的个税最低

比如：公司高管甲20*6年税前年薪100万，公司与甲约定每月支付4万工资，年终一次性发放52万元，不考虑社保、住房公积金税前扣除项目，那么甲20*6年度缴纳个税情况如下：

日常工资缴纳个税：【（4-0.35）*30%-0.2755】*12=9.83（万元）

年终奖应缴纳个税：52*30%-0.2755=15.32（万元）

合计缴纳个税：9.83+15.32=25.15（万元）

总税负率：25.15/100=25.15%

如果我们充分利用年终奖的个税降低效应，与甲约定年终奖42万，其余每月支付甲4.833333万元（58/12），那么甲20*6年应缴纳个税情况如下：

日常工资缴纳个税：【（4.833333-0.35）*30%-0.2755】*12=12.834（万元）

年终奖应缴纳个税：42*25%-0.1005=10.3995（万元）

合计缴纳个税：12.834+10.3995=23.23（万元）

总税负率：23.23/100=23.23%              

总体税负降低：25.15%-23.23%=1.92%

月工资发放金额与年终奖发放金额选择的不同，对整体税负率的影响也将不通，如选择不合理，总体税负将会更大。

（二）利用解除合同免税政策

根据《财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税〔2001〕157号）第一条，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发〔1999〕178号）的有关规定，计算征收个人所得税。

以深圳为例，根据《深圳市地方税务局关于调整深圳市2017年度个人所得税相关税前扣除及免征标准的通知》，我市个人与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入的免税标准调整为269271元（含本数），这意味着此免税条款可以充分利用。

（三）工资薪酬变为劳动报酬所得

按《个人所得税实施条例》第八条第4款解释，劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得；第二十一条第1款规定，劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

劳务报酬所得的税率表如下：

级数	含税级距	不含税级距	税率（%）	速算扣除数
1	不超过20,000元的	不超过16,000元的	20	0
2	超过20,000元到50,000元的部分	超过16,000元到37,000元的部分	30	2,000
3	超过50,000元的部分	超过37,000元的部分	40	7,000

如工资薪酬过高，导致适用税率高时，可考虑将“工资薪金”所得转化为“劳动报酬”所得，将“劳动合同关系”转化为“合同关系”关系，比较两者综合税负率时，应考虑“劳务报酬”所得需缴纳的增值税及附加税。

以上各节税方法，应视具体情况而选择适用。