问题 11.研发费用核算归集是否合规、准确
请发行人：（1）结合报告期内公司研发活动内部控制的制定情况,说明报告期内公司研发活动相关内部控制的具体执行情况、与研发项目相对应的人财 物管理情况。
（2）结合公司研发与生产领用材料的具体差异、研发废料转入生 产的具体情况,说明研发废料再投入生产形成的具体销售品情况及其对外销售情况、毛利率情况及其是否与同类产品存在明显差异,说明公司结转相关成本的具体方法。
（3）结合研发人员的确定和划分依据、研发人员工时具体记录与审批的过程、研发设备与生产设备存在共用的相关情况,说明研发人员的具体划分标准,研发人员工资、设备折旧等的具体归集与分配方法。
（4）结合上述情况说明报告期内研发费用的确认依据及核算方法与同行业公司是否一致,是否符 合《企业会计准则》及其解释第15号的相关规定、是否谨慎,说明研发费用归集、核算的标准是否实质按照《指引第 1 号》的规定在报告期内保持一致,是否符合《企业会计准则-基本准则》关于会计信息质量可靠性的要求,是否影响发行人研发费用所得税加计扣除金额,是否影响发行人高新技术企业资质。
（5） 结合发行人报告期内研发项目内控机制存在的主要问题和采取的主要整改规范措施说明针对研发费用会计差错调整的必要性、合理性和准确性,说明针对研发内控的整改规范措施目前的运行有效性。
（6）结合产品开发的进程说明研发费用与收入、销量等的量化关系,说明在研发费用率低于同行业可比公司的情形下充分的技术竞争力的合理性、相关的披露是否准确、研发费用的投入是否充足。
一、结合报告期内公司研发活动内部控制的制定情况,说明报告期内公司研 发活动相关内部控制的具体执行情况、与研发项目相对应的人财物管理情况。
公司建立了《项目研发管理制度》《研发费用核算管理办法》等研发活动内 部控制制度，对研发流程进行管理、监控和记录。公司建立了与研发项目相对应 的人财物管理机制，根据研发项目组建研发团队，成立产品开发小组，确定团队 负责人，明确接口与职责分工，并实行项目成本核算制，对研发项目运行的全过 程进行成本管理，公司已建立研发支出审批程序，研发活动开支审批需符合财务 制度与流程要求：
（1）公司制定并实施与研发活动相关的管理流程，包括研发项目的立项与 实施、研发项目技术要求、研发过程监控、研发成果评审等；
（2）公司研发费用的界定标准明确，将直接从事研发活动的人员认定为研 发人员，将直接应用于研发项目的材料认定为研发材料。公司研发人员及材料的 认定标准及认定范围清晰，不存在研发人员兼职的情况，亦不存在研发材料与生 产材料混用的情况；
（3）与研发人员薪酬的相关的内控措施主要包括研发人员的认定与岗位职 责匹配的控制、研发项目立项与实施的控制、研发人员工时填报和审批的控制、 研发人员薪酬按照研发项目分配和归集的控制、研发人员薪酬进行账务处理的控 制等。具体包括：研发人员根据研发项目的情况，填写研发项目工时；研发人员 填写的研发项目工时由项目经理审核，审核后生成各个项目月度汇总工时，研发 项目月度汇总工时由研发中心总监等相关人员审批；人力行政中心根据经过审批、 核对后的工时及薪酬将研发人员薪酬分配至各个研发项目；财务部门取得分配至 各个研发项目的月度薪酬并进行复核；
（4）与研发领料相关的内控措施主要包括研发项目立项与实施的控制、研 发材料领用申请及审批的控制、研发材料使用的控制、研发材料按照研发项目分 配和归集的控制、研发材料费进行账务处理的控制等。具体包括：研发项目组根 据项目需求填制领料单，申领与研发项目相关的材料，领料单中标注研发项目编 号，并报项目经理等相关人员审批；研发项目组根据已经审批的领料单至仓库领 料，财务部复核研发项目领料单和出库单，将研发耗用的直接材料计入相应研发 项目。
综上所述，报告期内，公司的研发费用按照研发项目进行归集，独立核算， 根据《企业会计准则》的相关规定明确研发投入的核算范围和标准，公司研发投 入核算、归集准确，相关内控制度健全且被有效执行。
二、结合公司研发与生产领用材料的具体差异、研发废料转入生产的具体 情况,说明研发废料再投入生产形成的具体销售品情况及其对外销售情况、毛利 率情况及其是否与同类产品存在明显差异,说明公司结转相关成本的具体方法。
公司生产领料和研发领料分别按照生产计划和研发项目进行独立核算。公司 根据材料实际耗用的部门及人员，将领用的材料准确归集于生产部门或研发部门。
其中研发领料系研发人员依据研发项目所需研发材料数量，填写领料申请单， 申请单应包括但不限于研发材料种类及数量等。研发技术中心相关负责人需依据 研发项目的具体情况审核领料申请单。公司仓库管理员收到经审批领料申请单后， 登记记录领料部门、领料人员、领取原材料类别、数量等信息，生成研发领料出 库单，经仓库管理部门负责人审核确认后，办理材料出库。从仓库领出的研发材料，由研发项目人员按项目需求用于对应研发项目，对于研发过程中多余的材料， 由项目人员办理退库手续，增加库存材料，同时冲减研发支出。财务人员每月根 据领料项目及用途将研发领料归集至各研发项目。
发行人研发领用物料最终会形成研发样机，主要去向如下：
1、已有销售订单的，于产品经质检符合对外销售标准时，办理产品入库， 将对应的直接材料成本结转至存货，同时冲减研发费用，上述产出品实现销售时 相应确认主营业务收入，并结转主营业务成本；
2、无对应销售订单的研发样机由研发部保管，存放于公司车间，公司会进 一步研发或改进。公司研发中产生的废料较少且基本无价值，公司未针对研发废 料单独归集管理。公司研发活动中形成废铁皮、废铁屑等废料，回收价值较低， 从降低管理成本考虑，公司在日常经营中没有对研发和生产过程中形成的废料分 仓库进行管理，导致不能单独统计研发领用材料所形成废料的销售金额情况，因 此将研发和生产产生的废料收入列入其他业务收入。
综上所述，报告期内公司不存在将研发废料转入生产的情况，亦不存对应收 入。
三、结合研发人员的确定和划分依据、研发人员工时具体记录与审批的过 程、研发设备与生产设备存在共用的相关情况,说明研发人员的具体划分标准,研 发人员工资、设备折旧等的具体归集与分配方法。
公司研发人员包括研发中心的研发人员和参与研发项目的其他部门人员。公 司设有独立的研发中心，在研发中任职的人员为专职研发人员，其工资薪酬全部 计入研发费用。公司研发项目由研发中心牵头负责整体研发管理工作，负责技术 路线、实施方案等事项的研究与问题解决，电气部、生产部、质量部等部门的员 工参与研发项目的实施、测试等相关工作，对此部分人员根据参与研发项目的考 勤记录计算薪酬计入研发费用科目。
研发人员均为专职负责研发活动，不兼任从事与研发工作无关的事项，不存 在相关人员薪酬在研发费用和其他科目之间分配的情形。研发中的研发人员，由 研发中心按月组织工时填报，归集至其具体参与的研发项目，形成研发人员工时统计表，相关工时统计由部门负责人审核确认后提交人事部及财务部门，作为研 发费用按项目归集及分配的依据。公司其他参与研发项目的人员，由研发中心项 目负责人安排至具体项目并负责统计工时，相关工时统计结果按月汇总后，由部 门负责人审核，审核后提交至人事部及财务部，财务部根据工时统计情况分摊至 研发项目中。
公司研发设备与生产设备独立，研发设备均为专用设备且位于研发场所内由 研发人员专门使用管理，不存在与生产设备共用的情况，公司利用生产线从事研 发活动可以进行明确区分。财务部根据研发用固定资产当月发生的折旧费用，按 各研发项目数量平均分配折旧费用，按研发项目归集折旧费。
四、结合上述情况说明报告期内研发费用的确认依据及核算方法与同行业 公司是否一致,是否符合《企业会计准则》及其解释第 15 号的相关规定、是否谨 慎,说明研发费用归集、核算的标准是否实质按照《指引第 1 号》的规定在报告 期内保持一致,是否符合《企业会计准则-基本准则》关于会计信息质量可靠性的 要求,是否影响发行人研发费用所得税加计扣除金额,是否影响发行人高新技术 企业资质。
（一）结合上述情况说明报告期内研发费用的确认依据及核算方法与同行 业公司是否一致,是否符合《企业会计准则》及其解释第 15 号的相关规定、是 否谨慎
报告期内，公司根据《企业会计准则》的有关规定，明确了研发支出范围和 标准，仅将与研发活动直接相关的职工薪酬，材料、服务费、折旧摊销费、维修 费以及其他费用等支出计入研发费用。公司针对研发项目单独设立台账，按研发 项目归集研发部门支出的各项费用，具体内容主要包括研发人员工资费用、折旧 费用及其他费用等。根据公司《财务管理制度》和《企业会计准则》，其研发费 用的确认依据及核算方法如下：
（1）职工薪酬：研发中心人员工资薪酬全额计入研发费用，其他参与研发 的人员按从事研发活动月份工资薪金按照工时进行分摊计入研发费用，包括基本 工资、社保公积金、奖金、津贴、补贴等与其任职或者受雇有关的支出；财务部 门根据研发人员实际参与的研发项目将职工薪酬归集入不同的研发项目。
（2）直接材料：为实施研究开发项目领用的原材料；在研发立项预算范围 按实际研发情况列支，领用时由研发项目组成员提出申请并经研发主管负责人审 批后到仓库领用，仓库管理员签字确认后的出库单按月交给财务部门，财务部门 按出库单载明的研发项目，归集列入各个研发项目—直接材料中。
（3）折旧费用：研究开发活动的仪器、设备的折旧费用等。公司财务部门 根据研发部门各个项目实际使用的研发仪器、设备情况，将相关折旧费用归集列 入各个研发项目—折旧摊销费中。
（4）其他费用：为研究开发活动所发生的其他费用，如办公维修费、专业 服务费、差旅交通费等。其他费用报销必须注明归属项目的具体名称并由项目负 责人签字，财务部按指定项目归集列入各个研发项目—其他费用”。
同行业公司研发费用的确认依据及核算方法如下：
如上表所示，公司与同行业可比公司的研发费用确认依据及核算方法基本一 致，公司研发费用的归集方式符合行业惯例。
根据财政部于 2021 年 12 月 31 日印发的《企业会计准则解释第 15 号》（财 会〔2021〕35 号）规定：“企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过 程中产出的产品或副产品对外销售（以下统称试运行销售）的，应当按照《企业 会计准则第 14 号-收入》《企业会计准则第 1 号-存货》等规定，对试运行销售 相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收 入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出，试运行产出的有关产品或副产品在对外销售前，符合《企业会计准则第 1 号-存货》规定的应当确认 为存货，符合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确认为相关资 产。”
报告期内，公司已按照《企业会计准则解释第 15 号》进行了会计处理，公 司研发过程中形成的研发样机，相关成果未来能否销售存在较大不确定性，对于 研发活动相关材料、薪酬支出等首先通过研发费用进行归集核算；在样发样机经 过测试达到入库条件时，将“试运行产出的有关产品”（即研发样机）已发生的 研发支出结转计入存货科目，并冲减当期研发费用；在实现销售时确认收入并结 转成本。具体过程如下：
（1）研发样机经评审达到入库标准，会计处理如下：
借：存货-库存商品
贷：研发费用
（2）公司向客户销售研发样机，并将货物运送至客户指定地点，会计处理 如下：
借：存货-发出商品
贷：存货-库存商品
（3）研发样机经客户验收后货物控制权转移至客户，公司在收到客户验收 单时确认收入，会计处理如下：
借：应收账款
贷：营业收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
借：营业成本
贷：存货-发出商品
综上所述，报告期内公司研发费用的确认依据和核算方法与同行业公司一致， 符合《企业会计准则》及其解释 15 号的规定，会计处理谨慎。
（二）说明研发费用归集、核算的标准是否实质按照《指引第 1 号》的规 定在报告期内保持一致,是否符合《企业会计准则-基本准则》关于会计信息质 量可靠性的要求,是否影响发行人研发费用所得税加计扣除金额,是否影响发行 人高新技术企业资质。
1、说明研发费用归集、核算的标准是否实质按照《指引第 1 号》的规定在 报告期内保持一致
根据《指引第 1 号》1-4 研发指标第一条研发投入的认定：研发投入为企业 研究开发活动形成的总支出。研发投入通常包括研发人员工资费用、直接投入费 用、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销费用、委 托外部研究开发费用、其他费用等。本期研发投入为本期费用化的研发费用与本 期资本化的开发支出之和。
报告期内，公司研发投入归集研发过程中领用的相关材料、发生的薪酬支出、 折旧摊销费用，核算包括研发费用化支出及试运行产出的有关产品（研发样机） 成本。
公司研发投入的归集与核算符合《指引第 1 号》1-4 的相关规定，在报告期 内保持一致。
2、是否符合《企业会计准则-基本准则》关于会计信息质量可靠性的要求
根据《企业会计准则-基本准则》关于会计信息质量可靠性的要求：“企业应 当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合 确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容 完整”。
报告期内，公司存在直接投入、折旧费用与长期费用摊销存在金额为负的情 形，主要系公司根据《企业会计准则解释第 15 号》的相关规定对研发样机达到 入库条件时将研发过程中发生的相关费用结转至存货的影响。
综上所述，公司严格按照上述口径对研发费用的分类、归集进行统一核算， 研发费用的分类、归集政策的内部控制制度得到一贯执行，符合《企业会计准则 —基本准则》关于会计信息质量可靠性的要求。
3、是否影响发行人研发费用所得税加计扣除金额
公司适用的研发费用加计扣除的主要法规依据《关于完善研究开发费用税前 加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119 号）对研发活动及研发费用归集范围、 特别事项的处理、会计核算与管理等作出了明确规定。
《财政部 税务总局 科技 部 关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99 号）及 《财政部 税务总局 关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财税 〔2021〕13 号）对研发费用税前加计扣除比例作出了明确规定。根据上述法规， 报告期内，公司研发费用在按规定据实扣除的基础上，按当期研发费用的 75%及 100%加计扣除。
报告期内公司申报企业所得税时均已扣除研发样机销售收入及非加计扣除 范围内规定的研发人员工资，同时，相关专业机构已就公司的研发费用加计扣除 出具了专项的鉴证报告。根据税务主管部门出具的证明文件，公司报告期内不存 在税收违法行为。
因此，公司研发费用经过整改调整后的归集、核算政策不影响 发行人研发费用所得税加计扣除金额。
4、是否影响发行人高新技术企业资质。
研发项目试生产支出属于研发投入的合理组成部分，该部分支出符合高新技 术企业认定中直接投入费用的统计范畴，符合高新技术企业认定的相关规定；将 研发过程中产生的试制品销售确认收入与成本，符合《企业会计准则解释第 15号》规定。具体分析如下：
1、公司研发投入的核算符合高新技术企业认定相关规定
（1）高新技术企业认定相关规定 根据《高新技术企业认定管理工作指引》规定，研究开发费用归集范围包括 人员人工费用、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用等。其中直接投入费用 是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：
——直接消耗的材料、燃料和动力费用；
——用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定 资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；
——用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修 等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。
（2）公司研发投入统计范围 公司研发投入统计范围包括为研发项目取得研发数据、得出试验结论和形成 研发成果所投入的全部人工成本、试验成本和与研发有关的费用，研发支出具体 归集包括：
①支付研发项目参与人员与研发活动有关的职工薪酬；
②进行实验室实验、中试试验和生产线上技术性验证所消耗的原材料；
③研发实验所使用仪器设备的折旧；
④为研发活动提供必要支持所必须支付的水电费、办公费、差旅费和信息资 料费等。
公司研发样机研发成本属于《高新技术企业认定管理工作指引》规定范围的 研发投入，该部分支出符合高新技术企业认定中直接投入费用的统计范畴，符合 高新技术企业认定的相关规定。
根据《高新技术企业认定管理办法》关于高新技术企业认定需要满足的研发 费用比例要求，最近 1 年销售收入在 5,000 万元至 2 亿元（含）的企业，近 3 个 会计年度的研究开发投入总额占同期销售收入总额的比例不低 4%。常州金康精 工机械股份有限公司为高新技术企业，2020 年-2022 年公司调整后研发费用占当 期营业收入比例均不低于 4%，符合《高新技术企业认定管理办法》关于高新技 术企业认定标准要求。
综上所述，报告期内，公司研发费用归集、核算的标准对公司高新技术企业 资质无影响。
五、结合发行人报告期内研发项目内控机制存在的主要问题和采取的主要 整改规范措施说明针对研发费用会计差错调整的必要性、合理性和准确性,说明 针对研发内控的整改规范措施目前的运行有效性。
报告期内公司研发项目内控机制存在的主要问题为研发中心部分研发人员 工资薪金未根据收益原则归集，存在将研发中心人员工资薪金计入营业成本、管 理费用的情况，针对报告期内存在的研发活动内部控制缺陷，公司已采取了相应 的整改规范措施，对研发中心人员工资薪金进行重新归集，并进一步修改完善了 相关内部控制制度，以防范类似情况再次发生。报告期内，公司对研发费用会计 差错调整是根据企业会计准则和谨慎性原则，结合公司实际情况并基于更合理的 专业判断进行调整，调整后能够更准确地反映公司财务信息，对公司财务状况、 经营成果不产生重大影响。公司本次对前期会计差错的更正调整符合《企业会计 准则第 28 号--会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，调整后的数据能 够更加真实、客观地反映公司财务数据。截至本问询函回复出具日，公司研发项 目归集已不存在未按受益原则将专职研发人员工资薪金全部计入研发项目的情 形。
六、结合产品开发的进程说明研发费用与收入、销量等的量化关系,说明在 研发费用率低于同行业可比公司的情形下充分的技术竞争力的合理性、相关的 披露是否准确、研发费用的投入是否充足。
1、 报告期内，各期研发项目具体情况及进度情况如下：
2、研发费用与收入、销量的配比情况
报告期内，公司研发项目主要专注于智能制造领域关键技术的研发与创新， 主要类型为电机绕组自动化生产线等高端设备。以客户需求为导向开展方案设计 与技术研发创新，优化生产工艺，增强公司整体生产技术实力，提高核心竞争力。
报告期内，公司研发投入包括费用化的研发费用和已达到销售条件的研发样 机成本，具体情况如下：
报告期各期，公司研发投入分别为 1,205.66 万元、1,294.12 万元及 1,471.69万元，总体呈稳定上升趋势。公司注重技术研发和创新，配置了成熟的研发团队，形成了完善的研发体系。公司通过长期的研发投入，积累了一定的研发成果，截 至 2022 年 12 月 31 日，公司拥有已授权的专利证书 88 项，公司研发投入与公司 的发展战略、研发成果等相匹配。
报告期内，公司研发投入与当期销量、收入的配比情况如下：
如上表所示，报告期内，公司逐渐开发功率更高、工艺更为复杂的智能化高 端生产设备与自动化电机生产线，单位产品所需的材料投入与生产工时大幅增长， 生产周期增加，因此产量随之下降，销量也同步呈下降趋势。随着销量的下降， 单位产品承担的研发投入呈逐年增加的趋势。
报告期内，研发投入占各期主营业务收入的比例分别为 7.58%、7.33%和6.51%，主要系随着公司销售规模的扩大，研发投入的增幅小于主营业务收入的 增幅，导致公司研发投入占营业收入的比例呈下降趋势，与公司经营情况相匹配。
报告期内，公司根据财政部于 2021 年 12 月 31 日印发的《企业会计准则解 释第 15 号》（财会〔2021〕35 号）规定，公司在新品研发成功且能够匹配销售 订单的，将成品移交并按需改制或安排直接发货，其具有市场价值且最终能实现 销售。该部分投入属于研发活动发生的直接投入，故属于“研发投入”，但在会 计核算上，由于该部分产品最终对外销售，根据“收入成本配比”原则，需确认 为“营业成本”，而不在“研发费用”科目列示，从而导致公司研发费用率较低。
报告期内，公司研发费用率与同行业可比上市公司研发费用率的比较情况如 下：
报告期内，公司研发费用率低于同行业可比上市公司平均水平的主要原因为 公司研发样机实现销售后确认营业成本。如包含形成产品并最终对外销售的研发 投入计算研发费用率，公司研发投入占当期营业收入的比例 7.58%、7.33%及6.51%，2020 年和 2021 年公司研发投入占营业收入的比例高于同行业可比公司 平均值，2022 年略低于同行业可比公司平均值。公司正处于上升期，收入规模 与资本实力尚不及同行业可比上市公司，报告期内发行人的研发投入保持稳步增 长，公司研发投入是综合分析公司状况的基础上做出的，并推动公司在技术研发 领域取得相应的优势，公司研发投入水平与公司的业务发展相匹配。
公司自设立以来一直专注于电机绕组制造专用装备整体解决方案业务，主要 从事电机绕组自动化生产线、高端设备的研发、生产与销售，具备设计和生产从 绕线到最终成型的全套电机用制造设备与自动化电机装备生产线的先进能力。公 司可提供定子绕组制造全部生产过程所需的主要装备，并可根据客户要求对装备 功能进行组合，生产自动化程度更高的组合机和自动化生产线。公司拥有精密排 线绕线、无勾头剪线、卷线、双动力立式嵌线、扩张拨线等多项创新性生产工艺， 并可通过提高模具和主轴精度，改良剪线、卷线及拨线机构，研发创新嵌线工艺 等方式，不断提升产品适用性与耐用性。凭借先进的定制化研发水平、高效的市 场应对能力、优质的产品质量以及持续的售后服务体系，公司在行业内树立了良 好的品牌形象，积累了大量优质且稳定的客户资源，公司产品具有较强的竞争力。
综上所述，报告期内，研发投入金额呈增长趋势，单位产品承担的研发投入 呈逐年增加的趋势；受研发样机形成销售相关成本转出的影响，公司研发费用率 低于同行业可比公司，但公司整体研发投入占当期营业收入的比例与同行业可比公司不存在明显差异，公司研发费用相关披露准确、研发投入充足，研发投入符 合公司经营情况，具有合理性。
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