2023年11月证监会发布了《监管规则适用指引——发行类第9号：研发人员及研发投入》，天职国际会计师事务所发布了《企业IPO研发费用规范指引》，有需要的同学后台资料包自取，本文只简要梳理一下研发费用的审计思路。
一、资料清单
1、研发台账（含立项时间、项目预算、项目成员、项目进度、结题时间等）
2、研发项目辅助账（即研发项目归集的研发费用）
3、研发全套资料（立项审批、阶段性成果、研发成果等）
4、研发内控资料（研发费用归集和核算方法、研发材料与生产领料如何区分、兼职研发人员管理等）
5、研发人员名单和薪酬明细、工时流水；研发设备明细和机器工时
6、委外研发合同（确定研发项目的产权归属、费用分摊方式、委外研发的合理性）
1、控制测试层面
所谓控制测试，就是定性分析。很多企业的内控都是停留在形式上的，实际执行和内控制度八竿子打不着，研发的内控这玩意儿还真得看一下，因为监管问询（尤其是科创板）关于研发费用经常会问到的第一个问题就是“研发活动和非研发活动如何区分”，如果研发和生产没有明确区分，那么研发领料、研发人员、折旧分配等做的再好都是白搭。
因此企业的内控必须对于研发活动要有一个明确的划分依据。具体而言可以参照同行业公司，翻一下同行业可比公司的招股说明书或者问询回复，看下别人将什么样的活动计入研发（通常应该是技术研究、产品研发之类的），也可以参考下天职国际的《企业IPO研发费用规范指引》。
此外，内控制度还应该明确研发的内控制度还需要明确研发费用核算方法，研发领料和生产领料的流程并对二者做明确的区分（通常就是从领料单审核、领料人、领料单编号和单据类型等做出区分），不用说，这也是问询高发地。以及研发人员非研发人员如何区分，将从事什么工作的人员划分为研发人员。这些在之前写的IPO研发人员专题已经讲过了，可以去翻翻
IPO研发人员背景和岗位
公众号：财审阿Lok【IPO案例】研发费用专题—研发人员（二）
（1）和在建工程一样，首先检查立项是否真实，研发项目是否与公司业务相关联，比如一个做医药制造的公司别整出一个半导体芯片的研发项目…
（2）对研发费用进行年度分析和月度分析，分析研发费用变化的原因及合理性，研发费用占收入的比重是否有重大变化
（3）获取研发员工名册，和同行业可比公司比较研发人员学历构成是否存在重大异常，主要研发人员学历及专业和研发项目是否相匹配，是否将高管薪酬计入研发费用（高管一般不计入研发人员，除非有充分的理由，需从学历、从业经历、研发成果、分管工作等方面综合考虑。企业一旦将高管计入研发，必被问询）
高管计入研发案例
阿Lok，公众号：财审阿Lok【IPO案例】研发费用—研发人员4（研发人员变动/高管认定为研发人员）
（4）检查研发费用归集是否准确，检查研发人员工时和机器工时，尤其是兼职研发人员、生产与研发共用设备的费用分配是否准确。
（5）根据研发台账检查是否存在不属于该项目的人员薪酬计入该项目，项目完结后仍有研发费用发生等情形。
（6）各项目研发领料是否稳定，和所处研发阶段所需耗用的材料是否匹配，比如调研阶段领用大量的材料就有点离谱；研发领料和研发设备、研发人员工时是否匹配。
（7）比对研发费用结构（人工、材料、折旧和其他占比）与同行业可比公司是否存在重大差异。
（8）公司研发支出资本化的判断依据是否符合行业惯例，与可比公司的资本化依据是否一致。
（9）存在委外研发的，检查合作研发项目的产权归属、费用分摊，以及委外研发的合理性（你没事找别人帮你研发干什么，是不是自己没有研发实力？你的研发费用不会是假的吧）。
（10）是否存在研发样机销售的情况，如有，参照《准则解释》15号处理
（11）抽凭检查和截止测试等常规程序
监管机构问询重点‼️
1、IPO问询最多的两个问题，一是研发费用的归集与分配（也就是咋领料、人员和折旧咋分配），二是研发人员管理（也就是研发人员划分是否合理）。相关指引具体可参见《监管规则适用指引——发行类第9号：研发人员及研发投入》
2、其次是研发加计与高企认定、研发部门设定
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