企业取得租金收入如何申报税务

2017-12-18 12:14:29 作者：骆剑林 来源：中国税务报

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 　　企业在生产经营过程中将闲置资产对外出租，提前一次性取得跨年度租金收入应如何申报?营改增后如何缴纳增值税和企业所得税?

　　例如，某一般纳税人企业2016年5月1日把早期建成的厂房出租，租赁期3年，租金总额315万元。合同规定，租期内全部租金自房屋使用权转移之日起3日内全部付清。

　　根据《增值税暂行条例》第十九条规定，发生应税销售行为的增值税纳税义务发生时间，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条规定，纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。另外，财税〔2016〕36号文件附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第九条规定，一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。

　　该企业应缴纳的增值税：3150000÷(1+5%)×5%=150000(元)。
　　会计处理如下：
　　借：银行存款 3150000
　　贷：预收账款 3000000
　　应交税费——未交增值税　　150000

　　根据《企业所得税法》第六条及实施条例第十九条规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。另外，《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第一条规定，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

　　该企业每月确认收入：3150000÷(1+5%)÷3÷12=83333.33(元)。
　　会计处理如下：
　　借：预收账款 83333.33
　　贷：其他业务收入 83333.33。
　　(作者单位：江苏省盱眙县国税局)