资金活动内部控制评价实务(下)

 　　续上期

　　(二)现场测试。资金活动内部控制现场测试，就是测试其设计和运行的有效性。实践中，可以根据具体情况做详查或抽样测试，测试方式包括跟单测试和关键控制测试等。

　　在设计有效性测试中，应综合运用询问适当人员、观察经营活动和检查相关文件等程序，一般采用跟单测试的方式。在运行有效性测试中，应综合运用审阅文件资料、询问相关人员、观察业务活动以及重新执行控制等程序，评价人员应将每个业务流程各控制点的测试程序、方法和结果都记录于《内部控制执行有效性测试底稿》，并在测试结束后将测试结果进行汇总，记录于《内部控制执行有效性评估汇总表》。

　　(三)认定缺陷。资金活动内部控制认定缺陷，就是对其设计和运行缺陷的认定，并按影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。在具体的缺陷认定过程中，应将已经调查了解到的资金活动内部控制系统现状与事先确定的标准模式进行对照，以揭示哪些法规规定的控制程序未被采用，分类汇集在《资金活动内部控制缺陷认定矩阵表》，并编制《资金活动内部控制缺陷认定表》。

　　资金活动内部控制缺陷也因资金活动业务的不同而不同，对资金活动内部缺陷的认定因针对具体资金活动业务进行。

　　1.筹资业务中常见的缺陷主要包括：

　　缺乏必要审批，形成账外资金。有些企业对筹资缺乏起码的控制，筹资未经过严格的授权批准和必要的复核，从而给内部人员利用职权贪污筹集的资金提供了机会，而且早晚会形成账外资产，影响报表的可靠性。

　　未发行的证券保管不严。对已核准但未发行的证券没有进行妥善的保管，给不法分子贪污盗窃提供了机会。

　　已收回的证券处理不当。收回的证券未及时注销，可能会被重复利用，给企业带来不必要的财务风险。

　　筹资会计记录有误。对筹资的账务处理出现有意或无意的错误，如债券溢折价的摊销不符合会计准则的规定，导致账实不符。

　　2.投资业务中常见的缺陷主要包括：

　　截留投资收益，形成账外资金。对企业应收的股票股利控制不严，内部人员可能将收到的股利不入账，或者少入账，形成账外资金，私设“小金库”，不仅会引发贪污股票收益的行为，而且违反会计法的规定，造成报表反映失实。

　　证券投资“黑箱”操作。由于投资业务中不相容职务没有分离等原因，会造成不法分子利用职务之便，挪用公款炒股，所形成的亏损由企业负担，而盈利被个人截留。

　　证券保管不善。证券作为流动性仅次于现金的流动资产，若对其缺乏适当的控制，则会为不法分子挪用或盗窃带来可乘之机，导致账实不符。

　　投资账务处理不当。会计人员业务素质不高，可能会使投资账务处理出现错误;另外，管理当局可能会授意会计人员多计或少计投资收益，人为调节利润。

　　3.营运业务中常见的缺陷主要包括：

　　截留收入。截留和非法侵占各种收入款项而不入账，为私设“小金库”及贪污挪用提供了方便，主要形式是：主营业务收入不入账，如将售出的产品报盘亏，销售收入进“小金库”;其他业务收入不入账，如出租单位房屋收入、应收取的商标使用费、场地出租或实物租金、出借资金的占用费、各种服务费等;营业外收入不入账，如出售固定资产变价收入、非货币性交易收到的补价、取得的罚款、没收的押金等;补贴收入不入账，如企业收到的先征后返的增值税、财政扶持补贴等;收到的投资收益不入账;其他收入不入账，如接受现金捐赠、厂家让利折扣、未理赔返还保险金、下属单位上缴的管理费等;隐匿佣金、回扣、好处费等。

　　虚报冒领。虚报冒领的手段可谓是五花八门，主要是虚列费用，虚列成本，多报费用入“小金库”，表现形式是：以预付款投资等名义，将资金转入“小金库”;建设单位向施工单位多拨工程款，虚报当年投资完成额，事后再将款项从施工单位退回“小金库”;行政机关将预算资金以经费支出名义，转入账外银行账户;将基建款先拨入下属单位，并在本单位列作支出，以后再从下属单位收回，存入“小金库”;多领原材料，然后变卖，所得资金入“小金库”等。

　　挪用资金。企业内部有关人员相互勾结，违反国家法规和企业相关制度的规定，将有特定用途的资金挪作他用,例如:将生产资金或建设资金投资到股市，谋取私利;挪用库存现金，出纳人员打白条顶库存现金;经单位领导批准用于个人生活或其他需要等。

　　贪污腐败。现金资产流动性强，若监管不到位很容易滋生贪污腐败。贪污手段可谓五花八门，主要有：利用收入现金不开发票或收据的漏洞而贪污现金;以涂改、撕毁发票或收据的形式贪污;利用假发票、假收据贪污;利用凭证副本重复报销或用白条虚报支出;开现金支票取款后不入现金账等。

　　管理薄弱。营运资金管理中最为常见的问题有：一是现金超额存放。企业对现金应设立库存限额，超过限额的现金应及时存入银行。若违规超额存放现金，则会导致财务核算混乱，不仅会引发贪污舞弊行为，而且导致报表反映不实。二是出借账号。有关人员利用银行和单位账户管理上的漏洞，将单位的银行账号借给其他单位或个人，这势必会导致银行账户管理的混乱，为自身的资金管理带来不便和风险。

　　(四)综合评价。资金活动内部控制综合评价，就是指在现场测试结果的基础上对其有效性做出的最终评价，主要工作是汇总前述的评价结果。本阶段工作应遵循整理资料、分析影响、形成结论、反馈意见等基本步骤。综合评价的方法很多，比较常用的是评分法，实施过程中，可分别对资金活动内部控制设计和运行的有效性进行评分，也可以综合进行评分。综合评价结果可编制《评价结果汇总表》或绘制成《评价地图》。

　　(完)