如何从应收账款中洞悉出财务造假？

应收账款之所以造假，一般都是为了业绩。因为与之相对应的就是营业收入。

企业基于不同的目的，也可能会采用不同的方式来造假，主要可能有以下几类：

1. 虚增收入，直接虚增应收账款。

这种是比较简单粗暴的办法，为了业绩好看，直接虚增收入，然后对应的就放在应收账款科目中。

2. 同时虚增收入和采购，进行对冲。

这种方式是为了避免应收账款期末余额有巨大波动，因此，在虚构应收账款的时候，再同时虚构应付账款。随后将应收账款与应付账款对冲，利润放到固定资产或者在建工程里去藏起来。

3. 虚构应收账款与资金流水。

这个方式不仅考虑到了期末余额的问题，还考虑到了资金的流动和账龄的问题，相对高明些。先虚构收入和应收账款，再通过第三方的资金渠道把应收账款合理冲减，等来年再将其恢复。

当然，造假都应该有合理的方法去进行识别，货币资金不翼而飞的事情并不常有。因此，识别应收账款科目的问题，可以考虑以下几个方面：

1. 关注应收账款期初期末余额波动。

如果应收账款期初和期末余额相差较大，那么值得引起合理的怀疑。需要有合理的理由能够说明这个异常的波动，比如经营或者政策上发生了比较重大的变化。这个时候还需要结合一些其他的方法来综合分析。比如，看看客户的毛利率，如果通过改变客户的销售产品结构来造假，那么从毛利率上可以找到问题。如果通过虚构客户或余额来造假，那么通过函证也是可以找到答案的。

2. 关注应收账款账龄分析，坏账计提比率。

除了主表的内容，也看看附注的内容。如果通过第三方资金进行转账，有可能会使账龄发生比较大的变化。由于应收账款账龄有变化，那也会影响到坏账的计提。因此，还需要将企业坏账计提比例的合理性，与同行业进行比较。看看是否可能存在问题。

3. 分析检查明细。

这个部分包括之前的函证，可能都是在进行审计的时候才能做到，只通过外围的数据是无法看到的。比如，关注大额客户的余额和其发生额，分析其合理性，看看有无异常。

对于可能存在异常的客户，检查合同、发票、回款等等。

因此，作为报表使用者，由于无法看到更深层次的细节，我们尽量选择相信经审计的报告，真的出现了难以置信的事项，我们也需要一个说法。

以上财会小童观点，欢迎评论补充。