“营改增”对餐饮业的影响及对策

  　　摘 要 餐饮业是通过即时加工制作、商业销售和服务性劳动于一体，向消费者专门提供各种酒水、食品、消费场所和设施的食品生产经营行业，是我国第三产业中的支柱产业，在社会发展与人民生活中发挥着重要作用。“营改增”适用范围不断扩大乃至增值税最终取代营业税，是我国税制改革的主要方向。为了顺应国家政策的发展，本文从“营改增”对餐饮业经营成果、税务、资产价值、现金流等不同方面的影响入手，提出了一些较为有效的应对策略，希望对餐饮企业有所帮助。
　　关键词 “营改增” 餐饮业 影响 对策
　　一、“营改增”对餐饮业的影响
　　（一）对经营成果和税负的影响
　　（1）对经营成果的影响。餐饮业的营业收入主要包括餐费收入、饮品收入、服务费收入及其他收入，餐饮业按5%的税率缴纳营业税。“营改增”后，税收与价格的关系发生了变化，由原来的价内税变为价外税，需要将含税的营业收入剔除增值税后还原为不含税的营业收入，这样营业收入将会减少。餐饮业的营业成本包括原材料成本、用工成本、水电费、折旧费、洗涤费等，还包括缴纳的营业税金，而改为增值税后，若上述成本都能取得增值税专用发票，营业成本中不包括增值税金，显然营业成本会减少。而现实中，营业成本中的外购增值税应税劳务、洗涤费甚至是原材料取得增值税专用发票都有一定的难度，营业成本的降低幅度很小。利润是否发生变化取决于收支的变化，经过上述分析，餐饮业的利润很可能会降低。
　　（2）对税负的影响。若餐饮企业是小规模纳税人，税率由5%降到3%，其税负有所降低，这有助于促进企业的发展。若餐饮业企业属于一般纳税人，需要有大量的进项税额抵扣才能达到降低税负的目的，大量的进项税额抵扣又依赖于上游企业（食品开发、生产或者物流配送等）的发展，上游企业不能开具增值税专用发票，进项税额不能抵扣，就会加大企业税收的负担。
　　（二）对纳税申报和发票管理的影响
　　（1）对纳税申报的影响。增值税的纳税申报环节比营业税复杂得多，其环节主要包括抄税、报税、认证和缴纳。纳税人使用金税盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。征期于每月1日必须抄税，否则无法开票，非征期抄税时间虽不受限制，但在下次抄税前必须报税。认证是扫描仪扫描录入待认证发票（或者手工录入）待认证发票，导出待认证文件，纳税人进入办税大厅上传待认证发票文件，查询是否通过验证，下载认证结果同时导入企业电子报税管理系统。
　　（2）对发票管理的影响。增值税专用发票有三重身份，它是纳税人反映经济活动的重要会计凭证，是销货方纳税义务的合法依据，还是购货方进项税额抵扣的合法证明。所以，企业要提高对增值税专用发票重要性的认识。无论从发票的申请、购买、使用、开具、保管，还是从税务机关对发票的监管，都有严格的规定，若违反其规定，严重时还要追究刑事责任并处罚金，这都是企业使用部门应该遵守并需特别注意的问题，否则会给个人、企业乃至国家带来不利影响。
　　（三）对资产价值和现金流量的影响
　　餐饮业需将固定资产配置齐全才能正常运营，且大部分固定资产都是在“营改增”前购入的，普遍存在不能抵扣的现象。以前期间购入的固定资产的进项税已计入固定资产原值，计提的固定资产折旧所分摊的进项税额不能抵扣，只允许当期购进的固定资产的进项税额抵扣。新购入的固定资产的进项税额不包含在固定资产原值中，固定资产的入账价值减少，导致计提的折旧也相应地减少，影响企业的经营成果。而且增值税属于价外税，在价税分离的情况下，只要销售，就会产生销项税额，即使有进项税额的抵扣，也需要先增加现金的流出。在一定时间内，这会加大企业的资金压力。
　　（四）对财务人员的影响
　　“营改增”对财务人员提出了更高的要求。营业税核算简单，财务人员只需核算收入，用收入乘以税率就可以算出营业税。而增值税则复杂得多，在确认收入的同时确认销项税额，在确认成本的同时确认进项税额，同时涉及进项税额的转出、视同销售行为的税额计算、销售折让等特殊项目的处理、纳税义务发生时间的判定等一系列问题，这些都需要财务人员具备一定的理论知识和相当丰富的实际经验，而餐饮业财务人员的现状是缺乏这方面的技能和功底。
　　二、面对“营改增”，餐饮业的应对策略
　　（一）分析转型困难，争取税收优惠
　　尽管“营改增”在理论上解决了重复征税的问题，但在实际执行过程中，餐饮业可能存在纳税人可抵扣进项税额的支出占总支出的比重小，或大量不可抵扣进项税额的支出，或无法取得增值税专用票等诸多困难，出现税负不减反增的局面。按照试点方案“改革试点行业总体税负不增加或略有下降”的指导思想，政府在餐饮业进行税制改革转型时，至少应保持转型后的企业利益不受损失。因此，在进项税额抵扣范围不变的条件下，建议政府给予餐饮业相应的税收优惠政策，促进餐饮业的健康发展。
　　（二）转变传统观念，接受新生事物
　　（1）改变惯性思维，适应增值税专用发票的管理。餐饮业施行营业税，对开出的发票没有特殊要求；实施“营改增”后，对开出的发票有严格的要求。以下开具发票的要求缺一不可：项目需填写齐全，并与实际交易相符；字迹要清楚，不得压线、错格；发票的抵扣联不能折叠、污损；自开和代开的增值税专用发票均应当加盖销售方的发票专用章。企业应高度重视并严格执行这些规定，保证开出的发票合法合规。
　　（2）加强内控，重视增值税专用发票的使用。“营改增”企业在增值税使用上常忽略的问题：一是不按规定开具增值税专用发票。二是不按规定索取合规的扣税凭证。三是对增值税法律法规不够了解，能够取得合规扣税凭证的情形却没有取得，丧失了抵扣税款的机会。要解决上述问题，企业要转变观念，从被动接受变为主动适应，在内控机制上加强对增值税专用发票的严格管理，杜绝虚开增值税专用发票情况的发生；在取得增值税专用发票时要提高防范意识，辨别增值税专用发票的真伪，对存在疑问的发票可暂缓付款或暂缓申报抵扣，力求提前防范涉税风险；在抵扣时注意抵扣范围，不符合抵扣范围的不抵扣，防范被处罚金和滞纳金的风险。 　　（三）优化采购方式，改变采购渠道
　　企业应由零星采购转为集中采购，如汽车单独在加油站加油时一般不能开专用发票，但集中采用加油卡加油时，能够取得专用发票。各部门采购材料、物资设备时一定要按规定取得可抵扣的发票凭据。对于增值税一般纳税人，一定要优化选择供应商，放弃零散、分散的规模小、不规范的供应商，尽可能选择生产经营稳定、财务核算健全、企业规模较大的一般纳税人，以确保有更多的机会取得增值税专用发票和以更高的比率抵扣进项税额，这样才能降低税负。与供应商洽谈业务时，不允许通过加价方式开取专用发票，这样反而多支付了税款，损失了资金。另外，企业要充分利用网络资源，进行多方面对比，选择性价比高的材料、物资、设备，选择信誉良好、能够开具增值税专用发票的电商进行采购。
　　（四）加强业务学习，提高人员素质
　　管理人员要高度重视“营改增”给餐饮企业带来的变化，了解增值税的相关政策。财务人员一方面要通过各种渠道学习增值税的相关知识，迅速掌握增值税的法律法规及相关的处理原则，完善增值税业务的核算流程，建立健全账簿管理。对于更加复杂的进项税额的核算，除做好会计核算外，还要辅以备查登记核对。另一方面，要加强与税务部门的沟通，使税务工作规范有序，合理减轻企业负担。相关业务人员也要学习增值税的一些知识，掌握发票的正确取得方式，辨别发票真伪的方法等等。
　　（五）调整经营策略，增加企业收入
　　“营改增”在总体上能达到降低税负的作用，餐饮业可以利用这个优势，调整市场定位，发掘新兴市场，加大对婚宴、家宴、旅游等市场的开发；可以贯彻绿色食品的理念，建立自己的小菜园，让顾客自采、自摘，收取部分加工费等方式进行经营策略的调整；还可以利用网络资源，加入美团网等平台扩大销售渠道，尽可能提高企业的竞争力，加大企业的收入。
　　（六）研读税收政策，进行税收筹划
　　（1）根据企业自身情况合理选择纳税人。小规模纳税人税负低不能抵扣进项税额，一般纳税人虽然税负高但相关的进项税额可以抵扣。这就需要企业根据自身实际情况掌握平衡点，合理选择纳税人。
　　（2）餐饮业属于劳动密集型企业，厨师、保洁等岗位可以安置残疾人，残疾人达到一定数量，可以享受税收优惠政策。
　　（3）选择合理的价格优惠手段。打折销售直接用销售后的价款计算销项税额，减少了销项税额；赠送商品销售行为中所赠送的商品也视同销售，多增加了一份销项税额；返现销售不仅需要按销售价格计算销项税额，还需要代顾客为偶然所得扣缴个人所得税。
　　参考文献
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　　[3] 李良华.浅谈营改增对企业的影响及对策[J].财经界（学术版），2014（19）.