最近做的一起财务舞弊案例，一起来思考

发生企业舞弊，通常由动机(Pressure)、机会(Opportunity)和自我合理化(Rationalization)三个要素组成，缺少任何一个要素都不可能真正形成企业舞弊，这一点就像必须同时具备一定的热度、燃料、氧气这三个要素才能燃烧一样。现代社会环境下，企业舞弊者在社会整体发展的影响下，基本上均已“具备”动机和自我合理化两个舞弊要素，缺的只是机会。

2012年11月的一天，某中外合资公司内审部（以下简称公司）一内审组长在与车间一操作工饭后抽烟聊天时了解到，公司以柴油为燃料，通过燃烧驱动高压、高温蒸压机的“蒸压釜”，柴油用量自8月份以来逐月增长，而“蒸压釜”的使用频率和时间却没有增加。

内审组长感到事情比较蹊跷，逐将此情况向内审部领导作了反映，内审部再将情况上报公司总经理并得到授权，对“蒸压釜”油耗异常增加事项开展调查。

据查，包括“蒸压釜”在内，该公司共有3台使用柴油的设备，柴油输出由一个总表统一进行计量，但是，另两台使用柴油的设备，分别单独装有输出表，那么，“蒸压釜”使用柴油的计算公式应该为：柴油总表输出-设备1输出表-设备2输出表，实际上，油料员也一直是依据这个计算方法给“蒸压釜”进行柴油领料的。

调查时，审计人员根据“蒸压釜”使用柴油的计量方式，决定按以下顺序进行常规排查：
1、对“蒸压釜“近一年近的柴油使用量进行分析比对，结果发现，用量以每月30%左右递增，据此测算，8月至11月，共计有190多吨柴油的出入量；
2、对柴油储存的安全性进行检查，包括储存安全、挥发情况等，未见异常现象；
3、对柴油输出管道进行检查，未见有渗油、泄漏等异常现象；
4、对设备1、设备2的柴油输出表进行测量，油料实际输出与油表记录无差异；
5、对柴油领用电子记录和领用纸质申请表进行比对，即油表数据和领料单对比，结果无差异；
6、对柴油订购单、送货单、入库单进行查询、统计、分析，没有发现问题；
7、咨询“蒸压釜”制造厂商，答复是该设备不会随使用年限而大幅增加燃料损耗。

那么，无端蒸发的那190吨柴油，到底去了哪儿呢？

审计人员不得不另辟蹊径寻找原因，对油料计量工具进行跟踪测量。

第一个跟踪测量的目标是地磅。从油料仓库管理人员那儿了解得知，通常情况下，装载运送柴油的车辆大多都会有超载严重的现象，所以供应商基本都是凌晨送货到公司，由油库保安监督过磅，并投放至柴油储存罐内。上班后，保安再将过磅单、送货单交至仓库有关人员，由于使用柴油的三个设备都是24小时不间断对柴油进行消耗，柴油来了后在接下来的几个小时的消耗导致柴油罐的读数无法用于入库，仓库只能按照柴油过磅单进行入库。

了解柴油进货流程后，审计人员决定先对柴油过磅、交货等环节进行观察。因为以往曾经发现有些供应商会在车上的水箱里装满水，待过磅完后再把水放干，以此达到增加柴油重量的目的。因此，内审人员选择在隐秘处监视运油车，避免打草惊蛇。等待6个小时后，大约在凌晨2点左右，内审人员看到柴油运输车缓缓驶上地磅，然后，司机打开车门下车，来到地磅显示器旁，再走进保安室办理有关送货手续，大约5分钟左右，司机从保安室出来，将柴油运输车驾驶至油罐旁卸油，然后离开现场。审计人员没有发现疑点。

接下来的连续三天，内审人员均以该方式进行监视，柴油运输车也总是在重复着进场—过磅—办手续—卸油—离场的程序。

第四天，一个稍纵即逝的现象闪过内审人员的脑海：柴油运输车每次过磅，司机都会进保安室办理送货手续，每次都大约5分钟左右时间，这没有问题。问题是，保安队长是上日班的，但每次有运输车送柴油来，即使半夜甚至凌晨，他都会不辞辛劳来到现场协助过磅，并和司机在地磅显示器旁有一段时间交集，而且他每次都提着一个文件夹大小的盒子来，这就有点奇怪了。

奇怪的现象引起了内审人员的警觉，他们与公司IT部协商，决定将安装在保安室对面、镜头对准生产车间的摄像头进行调整，使其对准保安室和地磅等计量工具进行监控。

调整后，内审人员第一次调看摄像记录就有了意外发现：保安队长带来的文件夹大小的盒子上有一个插头，柴油运输车停在地磅上时，司机和保安队长一起将插头插进地磅电子显示器上。这个盒子是什么？插在地磅显示器上有什么用途？难道猫腻就在这个盒子上？

内审人员又与公司保卫部门联系，以工作为由使保安队长与盒子“人盒分离”，然后对盒子的用途进行研判，发现罪魁祸首就是这个盒子。原来盒子是个电子干扰发生器，柴油运输车过磅时，将其与地磅显示器连接，达到对显示读数干扰的目的，每次可使读数增大10吨左右。这就是说，公司每购进一车柴油，保安队长和司机就要联手套取10吨左右的油量。

现在问题又来了，每车多出来10吨左右的柴油款，公司是按规定划拨到了供应商的账号上，如果保安队长、司机要想得到这笔钱，还必须和供应商结成统一战线，否则，就只能是供应商不劳而获、一家得利了。在没有政府有关部门介入的情况下，公司是不能直接到供应商那儿调查取证的。

分析认为，司机和保安队长冒如此大的风险作弊，绝不会做这种费力不获利的事情，那么，这笔油款或者说套空的油数到底去了哪儿呢？公司保卫部门询问保安队长，其摆出一幅“死猪不怕开水烫”的架势，矢口否认作弊行为，坚决不承认电子干扰显示器读数这一基本事实。无奈，公司只好选择报警。

公安经侦部门介入侦察，得出了令人大吃一惊的结论：原来，这是一起由供应商、司机、保安人员三方联手作案的偷盗事件。供应商了解到公司柴油出入库和领用方面存有漏洞后，许诺给予好处买通保安队长，于是，保安队长在过磅时使用地磅干扰器干扰地磅数据，使油料读数和实物不符，从中弁利；经侦部门的侦察报告还指出：公司是这家供应商唯一的供货单位。仅2011年下半年，这家供应商共买入柴油2300吨，卖出2500多吨，其中有200吨的发票空缺，提供的发票是假发票。这个数目，和上述提到的190多吨无端蒸发的柴油基本吻合。

根据刑法第二百七十一条，保安队长利用职务上的便利，以侵吞、盗窃、骗取或者以其他手段非法占有本公司、企业财物，且数额巨大，法院判处保安队长并判处有期徒刑7年，并退回赃款20万元；供应商获利不明，判处不明。

回顾整个事件调查过程，此次调查可以获得成功的因素在于尝试、细心、不放过一丝蛛丝马迹。现在很多内审人都是整天坐在办公室，对着数据A、数据B、数据C进行分析、对比，然后打开QQ问人家：你们贪污、腐败是怎么查的？内审工作应该坚持走出去，走下去，多走访、多了解、多巡查并结合相关的数据分析去发现、获取更多的信息和线索，这不但能对我们内审工作提供支持，还能提升自身在某方面的专业知识。