重要提示：
本文著作权/解释权 属原创作者/资料提供者；财税微波 仅提供传播平台，不代表本平台立场；若有侵权问题，请联系我们，以便及时处理；可文末留言/添加微信，进一步沟通交流。
以下本文。
一商贸公司发生企业之间买卖银行承兑汇票业务，会计将票面金额与实际支付金额的差额计入财务费用并按适用税率计提了销项税额，于次月进行了纳税申报。不料，专管员打来电话，告知增值税纳税申报表销售额与利润表不一致。要求解释一下。
会计赶紧向老师咨询。老师将此做成案例，向学员宣讲，反复强调“增值税销售额与利润表的营业收入与所得税收入必须相等”。
我说这个老师大人的财税知识一定是体育老师教的。增值税销售额与利润表的营业收入及所得税收入不一定相等。
案例一 某商贸公司将汾酒10箱送与客户，购入价19,800.00元，市场公允价值22,000.00元。假定本月正常销售额为3,000,000.00元。
会计处理:
借：管理费用——业务招待费22,660.00
应交税费——应交增值税（进项税额）2,574.00
贷：银行存款 22,374.00
应交税费——应交增值税（销项税额） 2,860.00
业务分析：
由于增值税“视同销售”，次月纳税申报申报时，增值税纳税申报申报表附表一销售明细表开具增值税发票栏销售额填3,000,000.00元，未开具发票栏销售额填22,000.00元，合计销售额3,022,000.00元。
由于企业会计准则不确认收入，利润表营业收入本月金额只填3,000,000.00元。
由于所得税也“视同销售”，年度所得税汇算清缴时，此笔金额并没有填入A101010《一般企业收入明细表》，而是填入A105000《纳税调整表》第2行（一）视同销售收入税收金额栏及A105010《视同销售及房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》第4行（三）用于交际应酬视同销售税收金额栏。
结论：增值税销售额大于利润表营业收入，大于所得税A101010《一般企业收入明细表》主营业务收入。而利润表营业收入等于A101010《一般企业收入明细表》第2行（一）主营业务收入。
案例二，假定案例一是将自产汾酒作为福利向职工发放，其生产成本12000元。
会计处理：
借:应付职工薪酬——短期薪酬——非货币性福利14,860.00
贷:主营业务收入22,000.00
应交税费——应交增值税（销项税额）2,860.00
业务分析：由于增值税“视同销售”，次月纳税申报申报时，增值税纳税申报申报表附表一销售明细表开具增值税发票栏销售额填3,000,000.00元，未开具发票栏销售额填22,000.00元，合计销售额3,022,000.00元。
由于企业会计准则视同收入，利润表营业收入本月金额填3,022,000.00元。
由于企业会计准则确认收入，与企业所得税一致，年度所得税汇算清缴时，A101010《一般企业收入明细表》第2行（一）主营业务收入填3022000元，A105000《纳税调整表》和A105010《视同销售及房地产开发企业纳税调整表》不再填写。
结论：增值税销售额与利润表营业收入及于所得税A101010《一般企业收入明细表》主营业务收入相等。
回到本文开头商贸公司发生企业之间买卖银行承兑汇票业务，会计将票面金额与实际支付金额的差额计入财务费用并按适用税率计提了销项税额，实际上是提供了借款服务。如果未开具增值税普通发票（折叠式），应将银行承兑汇票票面金额与实际支付的金额差额换算为不含销售额会计填在《增值税纳税申报表》附表一《销售明细表》未开具发票栏填写销售额栏，如果开具了增值税普通发票（折叠式），则填写在开具其他发票销售额栏里。
由于会计处理将不含税销售额计入财务费用的贷方（或用红字计入财务费用的借方），此时增值税销售额大于利润表营业收入，年度所得税汇算清缴时，此笔金额应用负数填写在A104000《期间费用明细表》第21行二十一、利息收支财务费用栏。
如果企业将此金额计入其他业务收入，此时增值税销售额和利润表营业收入及相等，年度所得税汇算清缴时，还应当在A101010《一般企业收入明细表》其业务收入第15行其他栏填写。增值税销售额与利润表营业收入及A101010《一般企业收入明细表》收入总额三表一致。
财税微波致力于
财税合规
内控建设 成本管理
联系方式
联系客服
