(八)销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理
(1)对于未确认收入的售出商品发生的销售退回
借:库存商品
贷:发出商品
若原发出商品时增值税纳税义务已发生
借:应交税费——应交增值税(销项税额)
贷:应收账款
(2)对于已确认收入的售出商品发生的销售退回
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减退回当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的,应当按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定进行会计处理。
【例】甲公司在20×9年10月18日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元,增值税税额为170 000元,该批商品成本为520 000元。乙公司在20×9年10月27日支付货款,20×9年1 2月5日,该批商品因质量问题被乙公司退回,甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下:
(1)20×9年10月18日销售实现时,按销售总价确认收入
借:应收账款一一乙公司
贷:主营业务收入——销售××商品
应交税费一一应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本——销售××商品
贷:库存商品——××商品
(2)在20×9年10月27日收到货款
借:银行存款
贷:应收账款——乙公司
(3)20×9年12月5日发生销售退回,取得红字增值税专用发票
借:主营业务收入——销售××商品
应交税费——应交增值税(销项税额)
贷:银行存款
借:库存商品——××商品
贷:主营业务成本——销售××商品
2.附有销售退回条件的商品销售
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【例】甲公司是一家健身器材销售公司,20×9年1月1日,甲公司向乙公司销售5 000件健身器材,单位销售价格为500元,单位成本为400元,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元,增值税税额为425 000元。协议约定,乙公司应于2月1日之前支付货款,在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出,款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验,估计该批健身器材退货率约为20%;健身器材发出时纳税义务已经发生;实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
甲公司的账务处理如下:
(1)20×9年1月1日发出健身器材
借:应收账款——乙公司
贷:主营业务收入——销售××健身器材
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本——销售××健身器材
贷:库存商品——××健身器材
(2)20×9年1月31日确认估计的销售退回
借:主营业务收入——销售××健身器材
贷:主营业务成本一一销售××健身器材
预计负债——预计退货
(3)20×9年2月1日前收到货款
借:银行存款
贷:应收账款一一乙公司
(4)20×9年6月30日发生销售退回,取得红字增值税专用发票,实际退货量为1 000件,款项已经支付
借:库存商品——××健身器材
应交税费—一应交增值税(销项税额)
预计负债——预计退货
贷:银行存款
如果实际退货量为800件
借:库存商品——××健身器材
应交税费——应交增值税(销项税额)
主营业务成本——销售××健身器材
预计负债一一预计退货
贷:银行存款
主营业务收入——销售××健身器材
如果实际退货量为1 200件
借:库存商品——××健身器材
应交税费——应交增值税(销项税额)
主营业务收入——销售××健身器材
预计负债——预计退货
贷:主营业务成本——销售××健身器材
银行存款
【例】沿用【教材例14-21】假定甲公司无法根据过去的经验估计该批健身器材的退货率;健身器材发出时纳税义务已经发生;发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下:
(1)20×9年1月1日发出健身器材
借:应收账款——乙公司
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)
借:发出商品——××健身器材
贷:库存商品——××健身器材
(2)20×9年2月1日前收到货款
借:银行存款
贷:预收账款——乙公司
应收账款——乙公司
(3)20×9年6月30日退货期满,如没有发生退货
借:预收账款——乙公司
贷:主营业务收入——销售××健身器材
借:主营业务成本——销售××健身器材
贷:发出商品——乙公司
6月30日退货期满,如发生2 000件退货,取得红字增值税专用发票
借:预收账款——乙公司
应交税费——应交增值税(销项税额)
贷:主营业务收入——销售××健身器材
银行存款
借:主营业务成本——销售××健身器材
库存商品——××健身器材
贷:发出商品——乙公司
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