广告位出租税收问题

广告位出租涉及两方面的税收问题：

一是税怎么交？营改增之前只涉及营业税服务业税目下不同子目，是租赁还是广告业？租赁税率5%，广告业税率也是5%，但广告业还要交3%的文化事业建设费。营改增之后，如果按场地租赁交营业税5%，广告业交增值税6%，还有文化事业建设费3%，如果是利用车身做广告，按租赁的话应该是动产租赁，也是交增值税，税率为17%。

二是开什么发票，承租方可不可以作广告费支出？

广告业是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。税目注释最后落脚点在提供相关服务的行为。

租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。租赁的关键在将场地或东西暂时借给他人使用，并不提供其他劳务服务。

所以，出租方只要不提供制作发布等广告服务活动，单纯将场地租给对方使用，应按租赁征税。如果出租场地，同时提供一些广告相关的服务，应按广告业征税。

从前面说的三种征税方式而言，按场地租赁交营业税税负最低，按动产租赁交增值税税负最高。也就是按租赁征税税负可能高于也可能低于按广告征税。而按租赁还是广告征税在实务中又有一定的模糊性，纳税人是有一点筹划空间的。

至于发票怎么开，其实只要明确了怎么交税，发票怎么开也相应地明确了。问题是，如果承租方取得的是租赁业发票，承租方可不可以作为广告费列支？从承租方角度来看，我租赁场地就是为了做广告，当然是广告开支内容。但《企业所得税税前扣除办法》明确规定，纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列3个条件：1、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的（场地出租方一般不会有广告资质）；2、已实际支付费用，并取得相应发票（这个发票一般理解为广告业发票）；3、通过一定的媒体传播。按这个文件规定，场地租赁发票应该不可以作广告费支出。虽然这个文件无效了，但税务从严的话，恐怕还是会有税务争议。