【例题】2015 年 1 月 1 日,长江公司用银行存款 3 000 万元购得黄河公司 80%的股份(假定长江公司 与黄河公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。购买日,黄河公司有一机器设备,其公允价值为 700 万元,账面价值为 600 万元,按年限平均法计提折旧额,预计使用年限为 20 年,残值为 0。假定该机 器设备用于黄河公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。
假定黄河公司的会计政策和会计期间与长江公司一致,不考虑长江公司和黄河公司的内部交易及合并 资产、负债的所得税影响。
要求:
(1)在合并财务报表中编制 2015 年 12 月 31 日对黄河公司个别报表的调整分录。
(2)在合并财务报表中编制 2016 年 12 月 31 日对黄河公司个别报表的调整分录。
【答案】
贷:固定资产——累计折旧5
(2)借:固定资产100
贷:固定资产——累计折旧5
3.抵销分录
【例题 计算分析题】接【例题 3】甲公司 20×1 年 1 月 1 日以定向增发普通股票的方式,购买持有 A 公司 70%的股权。甲公司对 A 公司长期股权投资的金额为 29 500 万元,甲公司购买日编制的合并资产负 债表中确认合并商誉 4 300 万元。
A 公司在购买日股东权益总额为 32 000 万元,其中股本为 20 000 万元,资本公积为 8 000 万元、盈
余公积为 1 200 万元、未分配利润为 2 800 万元。A 公司购买日应收账款账面价值为 3 920 万元、公允价值为 3 820 万元;存货的账面价值为 20 000 万元、公允价值为 21 100 万元;
固定资产账面价值为 18 000 万元、公允价值为 21 000 万元。A 公司 20×1 年 12 月 31 日股东权益总
购买日固定资产原价公允价值增加系公司用办公楼增值。该办公楼采用的折旧方法为年限平均法,该 办公楼剩余折旧年限为 20 年,假定该办公楼评估增值在未来 20 年内平均摊销。
1.甲公司 20×1 年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下:
A公司调整后本年净利润=10 500+[100(购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失)-1 100(购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本)-150(固定资产公允价值增值计算的折旧而 调增管理费用)]=9 350(万元)
150 万元系固定资产公允价值增值 3 000 万元按剩余折旧年限摊销。
A 公司调整后本年年末未分配利润=2 800(年初)+9 350-2 000(提取盈余公积)-4 500(分派 股利)=5 650(万元)
权益法下甲公司对 A 公司投资的投资收益=9 350×70%=6 545(万元)
权益法下甲公司对 A 公司长期股权投资本年年末余额=29 500+6 545-4 500(分派股利)×70%= 32 895(万元)
少数股东损益=9 350×30%=2 805(万元) 少数股东权益的年末余额=10 800+2 805-4 500×30%=12 255(万元) 2.甲公司 20×1 年编制合并财务报表时,应当进行如下调整抵销处理:
(1)按公允价值对 A 公司财务报表项目进行调整。根据购买日 A 公司资产和负债的公允价值与账面 价值之间的差额,调整 A 公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项目。
在合并工作底稿中,其调整分录如下:
借:存货1100
固定资产3000
贷:应收账款100
资本公积4 000
借:营业成本1100
贷:存货1 100
借:管理费用150
贷:固定资产150
借:应收账款100
贷:资产减值损失100
(2)按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整
借:长期股权投资——A 公司6 545
贷:投资收益6545
借:投资收益3 150
贷:长期股权投资3150
(3)长期股权投资与所有者权益的抵销 借:股本20 000
资本公积12 000(8 000+4 000)
盈余公积3 200(2000+1200)
未分配利润5 650
商誉4 300
贷:长期股权投资32 895
少数股东权益12 255
(4)投资收益与子公司利润分配等项目的抵销
借:投资收益 少数股东损益6 545
2 805
未分配利润—年初2 800
贷:提取盈余公积2 000
向股东分配利润4 500
未分配利润-年末5 650
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