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行政事业单位新旧衔接难点(2-4)
难点二：如何确认各项目的资金来源。
对往来款清查过程中的分类，例如以前年度账上往来在没有详细记录时如何分是财政补助资金、非财政补助资金。
这是实务操作的难点，按照表二的要求，真是说起来容易做起来难，但清查工作是每个单位财务人员必须做的，而且还会暴露出在2013年新旧衔接的一些问题，大家在清查的时候就会发现，比如在2013年事业单位新旧制度衔接时，按照新制度要求，要将原制度“事业基金”科目余额进行分析转换，属于财政资金的部分要转入新制度“财政拨款结转科目”，好多单位没有进行区分，都直接转入“事业基金”科目了，这次政府会计制度改革，预算会计的新旧衔接要明确区分资金三条线，即财政资金、非财政专项资金以及非财政非专项资金，在清查以前年度的时候，事业基金属于财政拨款的部分必然会暴露出来，拭目以待吧。
如何区分往来资金以及存货的资金性质，建议按照以下的方式方法来进行：
一是由近及远，近3年之内（2016年起国库管理系统细化到了项目）的项目应该能够比较容易的清理出来，对于资金错位的要及时进行调整，如果结转金额大于货币资金，那么一般情况存在往来款项没有清理的情况，需要进一步核实清楚；如果结转金额小于货币资金说明货币资金出现了张冠李戴的情况，需要从其他项目上进行退库处理；
二是由财政到非财政，首先确保财政项目的清晰完整，对于自己管理的项目，可以相对容易进行调整处理；
三是由项目到基本，2016年之前，由于国库管理体系并不细化，很多经费管理只到了功能科目，单位在细化项目核算时候并不精确，建议核算不清晰的事项最后归集到基本支出经费上面，确保项目经费的完整准确。
四是区分清楚纳入预算管理的资金和受托代理资产、受托代理负债。预算会计期数数据确认的目标是要保证适应财政部门的结转结余资金管理的需要。
五是对于一时无法核实清楚的长期往来事项，建议继续留在财务会计里反映，待符合资产处置条件时候，逐步处理。
总之，新旧衔接最重要的是满足预算管理、国库管理的需要，夯实纳入预算管理的现金收支业务的核算基础，确保预算执行信息的准确和完整。对于陈年老账，还需要一定的时期和工作步骤来消化。
在此还要反复提出一个观点：目前有很多是财务管理方面的问题，比如往来款的呆账以及盘盈盘亏等，预算管理体制没有变、经济业务没有变，政府会计制度只是会计的核算办法，尚需相关财务制度配套，才能解决目前在财务管理工作中存在的一些问题。
难点三：财务会计与预算会计明细账的设置
（一）按会计制度要求设置
在实际操作中，大家经常容易混淆财务会计与预算会计的区分，财务会计里有同样的收入业务，比如财政拨款收入与财政拨款预算收入，同样的经济业务财务会计应该怎么去设置明细，在此只能给大家做一个提示：完全要按照制度里的要求进行设置，
比如财务会计要求财政拨款收入要按照拨款种类进行设置，即按照一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等拨款种类进行明细核算。
与预算会计是不同的，而且大家比较轻松的是，预算会计明细科目的设置跟目前的预算管理要求相符，并没有较大的变化，即“基本支出”和“项目支出”两个明细科目，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；同时，在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的单位，还应当按照财政拨款的种类进行明细核算。
要严格把握“资金三条线”，从预算收入、预算支出以及预算结余的科目设置要保持一致的科目对应关系，比如财政补助结转科目，年末要区分人员经费与日常公用经费，必然就涉及到收入科目与支出科目的设置逻辑关系，才能顺利完成年末的转账。
（二）按报表要求设置
以“业务活动费用科目”科目为例：本科目应当按照项目、服务或者业务类别、支付对象等进行明细核算。为了满足成本核算需要，本科目下还可按照“工资福利费用”、“商品和服务费用”、“对个人和家庭的补助费用”、“对企业补助费用”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“公共基础设施折旧（摊销）费”、“保障性住房折旧费”、“计提专用基金”等成本项目设置明细科目，归集能够直接计入业务活动或采用一定方法计算后计入业务活动的费用。
在会计报表重要说明中也进行了要求，单位在设置明细账的时候不仅要考虑经济分类，还要考虑支付对象比如本部门内部单位、本部门以外同级政府单位等进行设置。
（1） 按经济分类的披露格式如下：
项目
本期发生额
上期发生额
工资福利费用
商品和服务费用
对个人和家庭的补助费用
对企业补助费用
固定资产折旧费
无形资产摊销费
公共基础设施折旧（摊销）费
保障性住房折旧费
计提专用基金
……
合计
注：有单位管理费用、经营费用的，可比照（业务活动费用）此表进行披露。
（2） 按支付对象的披露格式如下：
支付对象
本期发生额
上期发生额
本部门内部单位
单位 1
……
本部门以外同级政府单位
单位 1
……
其他
单位 1
……
合计
注：有单位管理费用、经营费用的，可比照（业务活动费用）此表进行披露。
（三）辅助核算都需要反映哪些信息
我们来分析一下这些辅助核算都覆盖哪些信息，进而得出如何合理的设置这些辅助核算项目:
1.资金来源，主要区分核算的内容是否是财政拨款，涉及的报表主要是财政拨款预算收入支出表；资金来源主要考虑的是预算会计结余类科目的三条主线：财政拨款结转或结余，非财政拨款结转（非财政项目），其他资金结余（非财政非项目）。把握住这三条主线，就需要对经济活动收支进行明确标识，进而为年末结转服务；
2.项目核算，主要核算财政部门对预算项目的管理需求；发改部门对基建项目的管理需求，因此财务会计里主要对基建项目进行明细核算，预算会计里则要对所有预算会计进行明细核算；
3.部门核算，主要核算需要按部门进行归集的各类经济活动;如果年度批复的预算项目需要进一步的细化，且是按照部门进行授权控制的，建议细化到部门；
4.往来核算，主要核算经济活动所涉及的往来单位，并按照支付对象，来源单位等进行信息披露;
5.支出经济分类\支出功能分类，按照政府收支分类科目要求进行辅助合算;主要支持年末部门决算填报的需要。
6.预算年份，主要区分当年预算\上年预算\某某年度预算;这里峻峻建议按照预算年份来明确标识；
从上面分析可以看出，与预算会计联系较为紧密的辅助合算为项目核算\功能分类\经济分类\预算年份\资金来源；与财务会计联系较为密切的辅助核算项目是:资金来源\项目核算\部门核算\往来核算;
由此建议，财务会计不设置功能分类\经济分类\预算年份等信息，不参与反映预算执行的信息加工; 预算会计不设置部门\往来单位\等信息，不参与反映成本核算或财务状况的信息加工。
上述内容来源网络，大家参考。
（四）事业支出的明细设置举例
为全面反映事业单位各项事业支出的内容，便于分析和考核各项事业支出的实际发生情况及其效果，事业单位有必要对事业支出按照一定的要求进行适当分类。
1、支出经济分类
事业支出应当按照《政府收支分类科目》中的支出经济分类科目进行分类。具体分类情况如下：
（1）工资福利支出
（2）商品服务支出
（3）对个人和家庭补助支出
（4）基本建设支出（发改委立项的）
（5）其他之本性支出
2、按照部门预算的要求分类
（1）基本支出：是为了保障事业单位正常运转、完成日常工作任务而发生的支出，包括人员经费支出和日常公用经费支出。
（2）项目支出：是为了完成特定工作任务和事业发展目标，在基本支出之外所发生的支出。
3、按照事业支出的经济事项进行分类
（1）人员经费支出：是指用于事业单位人员方面的事业支出，主要是指“工资福利支出”、“对个人和家庭补助支出”类别的具体款项。
（2）日常公用经费支出：是指用于事业单位日常公务活动的经费支出，主要是指“商品和服务支出”和“基本建设支出”的具体款项。
4、按照不同经济性质进行分类
（1）财政补助支出，财政补助支出又按部门预算管理要求分为基本支出和项目支出。
（2）非财政补助支出，按照资金使用要求不同，分为专项资金支出和非专项资金支出。
从事业支出分类我们可以看出，事业支出的分类较为复杂，需要设置多层次的明细科目进行核算。按照上述的分类规定，事业支出明细科目有两种设置方法。
方法一：
总账科目
一级明细
二级明细
三级明细
预算科目
事业支出
财政拨款支出
基本支出
人员经费
功能分类经济分类
日常公用经费
项目支出
项目名称
……
非财政专项资金支出
项目支出
项目名称
……
其他资金支出
基本支出
人员经费
日常公用经费
……
方法二：
总账科目
一级明细
二级明细
三级明细
预算科目
事业支出
基本支出
财政拨款支出
人员经费
功能分类经济分类
日常公用经费
其他资金支出
人员经费
日常公用经费
项目支出
财政拨款支出
项目名称
……
非财政专项资金支出
项目名称
……
……
一般选择第一种方法，通过一、二的对比大家会进一步理解科目的设置，以及预算会计支出与财务会计费用的明细区别，如果有关联，可以在财务会计里设辅助核算，以反映不同的资金类别。另外作为行政事业单位在新制度改革以前主要你预算会计为主，这次政府会计制度改革将财务管理信息与预算会计分开，在设置明细账的时候要注意划分，尤其是啊财务信息中如何设置明细账是需要认真考虑的，不仅要满足制度和报表需要，还要考虑实际管理的需要，在明细账的设置上下一些功夫。
这段时间一直在忙于政府会计制度的讲课，这几天可以休息一下，以上把讲课和学习政府会计的一些感悟分享给大家，有些资料也来源于网上的一些文章观点，在此做一下总结和大家分享，当您需要的时候才会感到以上信息的重要。有不同观点的可在文下留言，交流研讨。
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