预约定价安排：防范税务风险的新尝试IdPh

杨东广

预约定价安排是企业与税务机关就企业未来年度关联交易的定价原则和计算方法所达成的一致安排，包括单边、双边和多边3种类型。对于那些关联交易和转让定价较多的企业而言，预约定价安排不失为一个好方法。

转让定价是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。我国税务机关对转让定价等避税行为十分关注。2008年实行的《企业所得税法》专门增设了“特别纳税调整”一章，专门来规范与转让定价相关的税收问题。

根据现有的规定，如果企业通过转让定价避税，将面临补税、缴纳滞纳金和被双重征税的风险，同时还要按照商业贷款基准利率加5个百分点计算罚息，且不能计入应纳税所得额扣除，并将在此后5年内被税务机关进行后续监督管理等。

作为一家境外公司的子公司，B公司就通过预约定价安排成功防范了税务风险。A集团是成立于香港的一家从事汽车零部件生产的企业，B公司和C公司是A集团设立在内陆的两家从事汽车零件的生产企业。B公司由A公司投资成立，并由A公司控股，B公司协助C公司进行产品研发，并依赖C公司提供的生产技术和工艺流程进行生产。这样，A、B、C3个公司就构成关联企业。

由于转让定价的隐蔽性，往往有不少公司利用转让定价来避税。税务机关则利用第三方可比企业的产品价格，来分析企业是否存在通过转让定价避税的问题。因此，在审阅B公司关联交易的同期资料时，其主管税务机关也采用了同样的方法。经分析发现，B公司的利润率指标低于第三方可比企业的独立交易合理利润区间。基于独立交易原则，B公司主管税务机关对其进行纳税调整。

由于B公司关联交易较多，如果不采取有效的方法防范税务风险，此次被纳税调整后，今后很有可能还将面临再次被进行纳税调整的可能性。基于防范税务风险的长期考虑，B公司向税务机关提出了预约定价安排的申请，依法进行了关联申报，提交了企业关联交易同期资料。税务机关对B公司提交的关联交易同期资料进行了严格审核，对可比性分析进行了评估测试。双方经过多次会谈和磋商，最终签订了预约定价安排协议，B公司面对的转让定价税务风险得以有效防范。

值得一提的是，根据国家税务总局对转让定价方法的解释，企业在同期资料可比性测试中适用的方法可以和企业进行关联交易时适用的定价政策不同，只要符合独立交易原则即可。这表明，企业在选择转让定价方法上有一定的自主权。因此，作为没有主观避税意愿，又有较多关联交易和转让定价的企业来说，一定要根据具体情况，选择对企业最为有利的转让定价方法。

仍以上述B公司为例。根据《企业所得税法实施条例》第一百一十一条的规定，转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。B公司分析发现，交易净利润法对自己最有利。因为和其他方法相比，交易净利润法对B公司与可比企业的近似程度要求较低，同时可比公司的财务数据可以通过公开的数据库取得，具有可操作性。B公司在选择转让定价方法后，还需要进行可比性分析，运用公开数据库来搜索与B公司在产品功能和风险上可比的公司，并采用这些公司的财务数据，建立可比企业利润率区间，通过比较B公司的利润水平与可比企业利润率区间，来评估B公司在关联交易中的转让定价是否符合独立交易原则。

最后需要提醒的是，企业通过预约定价安排来防范转让定价的税务风险时，除了要选择合适的转让定价方法外，还必须确保提交的同期资料的真实性，否则企业可能面临更加严厉的处罚。同时，企业进行的预约定价安排必须与整个集团的税收策略相一致，杜绝企业报表中的内容与审计报告记载的内容不一致的现象。

作者单位：内蒙古乌兰察布市地税局丰镇市工业园区分局