2020版丨外贸企业出口退税账务处理

外贸型出口企业

外贸企业一般纳税人出口货物和外购的研发和设计服务出口实行免税和退税的办法，即对出口货物和服务销售环节免征增值税，对出口货物和服务在前面各个流通环节已缴纳增值税予以退税。外贸企业增值税退（免）税计税依据如下：

1、外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外） 增值税退（免 ）税的计税依据，为购进出口货物单证收齐且信息齐全的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。

2、外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用单证收齐且信息齐全的增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将此原材料成本并入加工修理修配费用开具增值税专用发票。

3、外贸企业进料加工复出口货物，应以国内委托加工收回单证收齐且信息齐全的的增值税专用发票的加工费为计税依据。开展进料加工的出口企业或发生未经海关批准将保税进口料件作价销售其他企业加工的，按规定征收增值税和消费税。目前，加工贸易由海关监管，海关总署规定保税进口料件，不允许企业作价销售，只能采取委托加工收回出口的方式。对此，为了避免冲突，统一管理，《通知》调整为作价销售保税进口料件按内销征税，比照一般贸易委托加工的方式计算退税。

4、外贸企业从小规模纳税人购进持有税务机关代开的增值税专用发票的出口货物退税依据为单证收齐且信息齐全的增值税专用发票上的销售金额。

1、外贸企业采购货物，取得增值税专用发票，分录如下：

借：库存商品

       应交税费-应交增值税（进项税额）

 贷：应付账款

2、确认外销货物销售收入，记账汇率建议使用出口当月第一个工作1日人民币汇率中间价，分录如下（出口征税货物需计提销项税额）：

借：应收账款

贷：主营业务收入

注：成交方式为C&F和CIF的，应注意将其换算成FOB确认收入，运保费贷记“其他应收款-运保费”。

3、结转销售成本，分录如下：

借：主营业务成本

 贷：库存商品

4、出口货物征退税差转成本，分录如下：

借：主营业务成本

 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

注：2020年3月20日出口的货物（“两高一资”货物除外），税率实行征多少退多少，出口退税货物要跟征退税差说拜拜了！

5、计提出口退税，分录如下：

借：应收出口退税款

  贷：应交税费-应交增值税（出口退税）

6、收到出口退税，分录如下：

借：银行存款

 贷：应收出口退税款

注：退税率为0包括两种情况，出口免税（出口免税不退税），出口征税（出口视同内销），实操中应注意区分，不要有不退税就要征税的误区，别忘了还有一个“亲兄弟”叫出口免税。

注释：

“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；.

“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；

“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。

财会[2016]22号第4条出口退税的账务处理规定：未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额，借记“应收出口退税款”科目，贷记“应交税费-应交增值税（出口退税）”科目，收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款”科目；退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”科目。

3、账务处理分录二级科目的设置，主要是为了核算清晰，企业可根据实际情况设置！