建筑行业营改增后，对于建筑劳务分包部分业务，是选择一般纳税人劳务公司，还是选择小规模纳税人劳务公司。请看以下详细分析：
例：某建筑公司中标工程，建筑造价为3000多万元，按建筑预算建筑劳务约占工程造价的30%，建筑劳务分包合同总价约为1000万元。建筑公司在选择建筑劳务分包企业有以下二个选项，一是可以选择建筑劳务分包企业为一般纳税人，可取得增值税税率9%专用发票；二是选择建筑劳务分包企业是小规模纳税人，可以取得增值税税率3%的专用发票。并按建筑劳务分包开票总价支付1%的企业所得税和1.2%手续费。
当选择某市建筑劳务分包企业为一般纳税人时，其建筑成本如下表：
建筑劳务增值税专票开具税费表（一般纳税人）
序号
项目
计税依据计算
计税金额
税率
各项税(费）款
备注
1
开票总额
含增值税
10,000.00
/
/
2
增值税额
增税率9%
9,174.31
0.09
825.69
10000.00
3
开票各项费用额
城建税
城市（增值税额的7%）
825.69
0.07
57.80
322.08
4
教育附加
增值税额的3%
825.69
0.03
24.77
5
地方教育附加
增值税额的2%
825.69
0.02
16.51
6
印花税
按开票金额0.0003
10,000.00
0.00
3.00
7
所得税
按开票金额0.01
10,000.00
0.01
100.00
8
手续费
按开票金额0.012
10,000.00
0.01
120.00
9
合 计
应支付资金
10,000.00
322.08
10322.08
10
抵扣增值税后企业实际的建筑成本
支付资金-增值税额
9496.39
11
企业实际成本负担率
实际成本/支付资金
92%
当选择某市建筑劳务分包企业为一般纳税人时，其建筑成本如下表：
建筑劳务增值税专票开具税费表（小规模）
序号
项目
计税依据计算
计税金额
税率
各项税(费）款税款
备注
1
开票总额
含增值税
10000.00
/
/
2
增值税额
增值税率3%
9708.74
0.03
291.26
10000.00
3
开票各项费用额
城建税
城市（增值税额的5%）
291.26
0.05
14.56
252.13
4
教育附加
增值税额的3%
291.26
0.03
8.74
5
地方教育附加
增值税额的2%
291.26
0.02
5.83
6
印花税
按开票金额0.0003
10000.00
0.0003
3.00
7
所得税
按开票金额0.01
10000.00
0.01
100.00
8
手续费
按开票金额0.012
10000.00
0.012
120.00
9
合 计
应支付资金
10000.00
252.13
10252.13
10
抵扣增值税后企业实际的建筑成本
支付资金-增值税额
9960.86
11
企业实际成本负担率
实际成本/支付资金
97.16%
从表面现象看，选择一般纳税人劳务分包企业取得一万元劳务费发票，需要支付开票各项费用额322.08元； 而选择小规模纳税人劳务分包企业取得一万元劳务费发票，却只需要支付开票各项费用额252.13元。每万元发票额需要多付资金69.95元。
但是建筑业营改增后，由于增值税进项税额可抵扣因素后，选择一般纳税人劳务分包企业取得一万元劳务费发票，增值税进项税额可抵扣825.69元；而选择小规模纳税人劳务分包企业取得一万元劳务费发票，增值税进项税额只可抵扣291.26元。两者差534.43元，减去前面所述的多支付69.95元后，还节约成本支出464.48元。如果一千万元的劳务费，则可节约46万元的建筑成本。
经过比较某建筑公司，应该选择选择建筑劳务分包企业为一般纳税人。
2019年7月28日
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