读了《农村财务会计》2018年第10期林新伟老师《行政村合并中资产融合的会计核算》一文，深受启发。该文针对行政村合并过程中资产融合业务，建议分别采用“简易直接融合”“基数比例融合”“分级核算融合”等办法进行核算，较好地解决了行政村合并成立新村的会计处理难题，有一定的实用价值。欣喜之余，笔者仍察觉这几种方法的美中不足：生成数据不够精准、实际操作不够方便。笔者拟沿农村集体产权制度改革的思路，谈一下行政村合并中资产融合的会计核算方法。
例如，为推进乡村振兴战略顺利实施，报经有关部门批准，从2019年1月1日起，将A村与B村合并设立C村，2018年12月31日，原A、B两村资产及成员状况如下表(见第7页)：
为做到精准、合理、规范，2019年1月1日，新设立的C村处理此类业务时，应根据并村方案内容和要求，建立新账套(原A、B两村账套、银行账户取消)，将两村资产、负债项目按照“C村=A村+B村”的关系，直接转入C村总账和相关明细账，重点依据原A、B两村成员人数、资产状况，对净资产进行账务处理。
假设，经研究，C村按照农村集体产权制度改革的思路对460万元净资产作如下处理：10%作为公积公益金，20%留作集体股，70%根据原A、B两村净资产状况分别量化到全体成员名下。
A村B村合并前资产、成员状况一览表
2018年12月31日 单位：万元、人
项目 A村 B村 C村
资产 100 500 600
负债 40 100 140
净资产 60 400 460
成员人数 200 800 1000
为便于操作，在C村账内增设“待处理权益”(所有者权益类)科目，先将原A、B两村净资产直接合并(60+400=460万元)转入其贷方，再作如下账务处理。
1. 确定公积公益金额度
460×10%=46(万元)
借：待处理权益 460 000
贷：公积公益金 460 000
2. 将集体股入账
460×20%=92(万元)
借：待处理权益 920 000
贷：资本—村级资本 920 000
3. 确认原A村成员股
(460-46-92)×60/460×100% =42(万元)
借：待处理权益420 000
贷：资本
—个人资本—原A村成员
420 000
(原A村成员人均股份2100元)
4. 确认原B村成员股
(460-46-92)×400/460×100% =280(万元)
或：460-46-92-42=280(万元)
借：待处理权益2 800 000
贷：资本
—个人资本—原B村成员
2 800 000
(原B村成员人均股份3500元)
这里需要指出的是：如果年内并村，原A、B两村可能会实现部分收入、产生一些费用，进行会计处理时，应先在原A、B两村账内将已经实现的收入和发生的费用清零，即通过收益分配核算程序，将损益类账户余额全部结转，使其转化为净资产，再根据并村方案把原A、B两村资产、负债、净资产等项目转入新设立的C村账内，比照上述方式进行会计处理。
(作者单位：山东省东平县斑鸠店镇农村经营管理站、东平县戴庙镇农村经营管理站、东平县农村经营管理办公室)
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