不良资产率与信用风险资产

导言

2016年1104业务制度更新，对《G11_II资产质量及准备金》进行了大幅修订，本文从不良资产率这一指标说起，讲解信用风险的概念，探讨信用风险资产与各项资产的区别与联系。并通过G11_II报表与其他报表之间的校验关系来对填报项目进行总结。

不良资产率

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基本概念

不良资产率是指不良信用风险资产占信用风险资产的比重，信用风险资产可以分为表内信用风险资产和表外信用风险资产，由此以来还可以演绎出表内信用风险资产不良率和表外信用风险资产不良率2个二级指标。

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计算公式

不良资产率=不良信用风险资产余额÷信用风险资产余额×100%

表内信用风险资产不良率=表内不良信用风险资产余额÷表内信用风险资产余额×100%

表外信用风险资产不良率=表外不良信用风险资产余额÷表外信用风险资产余额×100%

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取数来源

相关数据取数来源为《G11_II资产质量及准备金》，其中：

信用风险资产余额 = [21.A表内外信用风险资产合计_各项资产]

不良信用风险资产余额 = [21.E表内外信用风险资产合计_不良资产]

表内信用风险资产余额 = [19.A表内信用风险资产小计_各项资产]

表内不良信用风险资产余额 = [19.E表内信用风险资产小计_不良资产]

表外信用风险资产余额 = [20.A不可撤销的承诺及或有负债_各项资产]

表外不良信用风险资产余额 = [20.E不可撤销的承诺及或有负债_不良资产]

信用风险资产

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信用风险概念

信用风险是指债务人或交易对手违约行为给银行造成损失的风险。违约是指实质性违背合约规定，拒绝支付（或偿付）本金或利息的一切行为。最常见的违约形式是不能全额支付或不能按期偿付，其他的许多行为或事件（如破产）在贷款合同或其他合同中也被定义为“违约”。

债务人是指支付债务的人，可以是本金债务人，也可以是担保人。与其概念接近但不完全相等的名词是“交易对手”，意指交易合同的另一方，即在该合同中以某种形式欠银行钱的人。站在另一方角度，银行也是其交易对手。

信用风险是银行业金融机构各类风险中最主要的风险，它存在于银行的所有业务活动中，不仅仅表现在贷款和透支上，还表现在银承、保函、信用证、承诺、远期交易合同、互换、期权、期货、外汇兑换等等表外业务之中。信用风险存在于银行经营的任何时候。只要资金被提供、支付、投资或者以其他方式进行业务经营，信用风险就存在，而无论这些业务是否反映在资产负债表内。

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信用风险资产理解

其一

信用风险资产包括表外资产

根据信用风险的相关概念，只要银行有交易对手（债务人），两者之间有实质性的资金往来，不论是形成即期债务还是或有债务，均构成了信用风险资产。因此，信用风险资产不能简单看成表内信用风险资产，不在资产负债表中反映的信用风险资产在G11_II[20.不可撤销的承诺及或有负债]中填报。

其二

各项资产大于表内信用风险资产

银行的表内资产可以分为有形资产及无形资产，但并非所有资产都会有经营上的交易对手。比如，有形资产中的现金、长期待摊费用、固定资产和在建工程等，无形资产中的商誉、知识产权等。因此，G01中的各项资产应大于G11_II中表内信用风险资产，无交易对手的资产不在G11_II中填报。

其三

有交易对手就有违约可能

尽管银行对我国中央政府、中国人民银行、政策性银行等债权风险权重为0，但两者之间存在交易，就有违约的可能性，哪怕这种违约概率近乎为0。换句话说“没有买卖就没有违约”。因此，是否为信用风险资产与风险权重无关，比如，存放中央银行款项应在G11_II[18. 其他表内信用风险资产]中填报。

其四

股权投资是个例外

按照新会计准则，银行的股权（股票）投资应当以公允价值计算，其变动计入当期损益，严格意义上要与债权所形成的信用风险相区分。但银行除主动投资金融企业（成立附属公司或持有其他银行股票）之外，还有可能被动持有工商企业的股权,由于多数股权投资是按初始投资金额计量，难免会出现减值损失，因此也视同为表内信用风险资产。

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信用风险资产分类

首先

总体可划分为表内和表外信用风险资产

信用风险资产根据其入不入资产负债表，分为表内信用风险资产和表外信用风险资产，这点多数能达成共识。表内信用风险资产可以根据金融产品、交易对手进行划分。表外信用风险资产涉及内容比较多，自有G4B-2表来反映，因此本表中简化为“不可撤销的承诺及或有负债”。

其次

表内可划分为贷款类和非贷款类资产

传统上，我们将银行资产分为信贷资产和非信贷资产，非信贷资产目前还没有明确的范围，比如是否包括非信用风险资产。修订后的报表中，从[2.政府债券]至[18.其他表内信用风险资产]被明确为非贷款类表内信用风险资产。

最后

非贷款类资产从两个维度进行细分

银监会根据监管需要，对非贷款类资产进行了细分，这其中既有按产品基础类别分类的方式，如债券、股权、投资、同业等，又有按照交易对手类型分类的方式，如债券分为国债、地方债、央票、非金融企业和金融企业债券；股权分为金融企业和非金融企业股权；投资分为购买银行非保本理财产品、信托产品、资管计划、SPV；同业分为存放同业、拆放同业、金融机构买入返售资产和购买同业存单。剩下部分传统非信贷资产应收利息和其他应收款则合并在一起，未统计在内的用其他表内信用风险资产进行统计。

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表间核对关系

G1102经过重新设计后，除进行精细分类外，更侧重于对金融产品的减值准备的监测，余额部分与《G01资产负债项目统计表》、《G03各项资产减值损失准备情况表》、《G18_I债券发行及持有情况表》和《G31投资业务情况表》之间构成了丰富的表间校验关系，笔者将填报说明中关系列举如下表。

除此之外，表外信用风险资产（不可撤销的承诺及或有负债）并没有设置表间校验关系，但笔者认为，在不考虑交易对手信用风险的前提下，其应该和《G4B-2表外信用风险加权资产计算表（权重法）》中所有转换系数不为0、转换前资产余额一致。即等于[12.A转化前表外信用风险资产合计]-[4.1A可随时无条件撤销的贷款承诺]。

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