二、后续计量-租赁负债的后续计量
1后续处理-确认租赁负债的利息
A:财务费用/在建工程等
B:租赁负债-未确认融资费用
2后续处理-支付租赁付款额
A:租赁负债-租赁付款额
B:银行存款
3后续处理-因重估or租赁变更等,重新计量租赁负债账面价值
①租赁负债增加时--同初始计量
A:使用权资产
租赁负债-未确认融资费用
B:租赁负债-租赁付款额
②租赁负债减少时--是①的冲销
A:租赁负债-租赁付款额
B:使用权资产
租赁负债-未确认融资费用
若使用权资产账面价值已调减至零,则贷记营业成本、制造费用、销管费等,差额贷记租赁负债-未确认融资费用。
租赁负债重新计量的情形:
发生以下情形,应重新计量租赁负债,并调整使用权资产账面价值。
1、实质固定付款额发生变动
租赁付款额最初是可变的,潜在可变性消除时,成为固定付款额,应重新计量租赁负债,但采用的折现率不变。
2、担保余值预计的应付金额发生变动
重新计量,折现率不变
3、用于确定租赁付款额的指数or比率变动
浮动利率的变动:重新计量+修订后的折现率
付款额指数or比率变动:重新计量+折现率不变
4、购买选择权、续租选择权、终止租赁选择权 的评估结果or实际行驶情况发生变化
发生承租人可控范围内的重大事件or变化的,且影响以上3个选择权的,承租人应当对其是否合理确定将行驶选择权进行重新评估。评估结果发生变化的,重新确定租赁期、租赁付款额,采用剩余租赁期的内含利率作为折现率,无法确定的采用重估日增量借款利率为折现率
注:按运营收入的比例确定租赁付款额,不纳入租赁负债初始计量,该租赁负债初始计量金额为0,后续计量时,计算可变租赁付款额计入成本。
二、后续计量-使用权资产的后续计量
1计量基础
租赁开始日后,采用成本模式进行后续计量。
2折旧
①租赁开始当月计提折旧,有困难,可选下月
②同类使用权资产,折旧政策应一致
③通常直线法折旧,其他能反映经济利益预期消耗方式,选其他方法
3减值--一经计提不得转回
按扣除减值后的资产账面价值,计提折旧
A:资产减值损失
B:使用权资产减值准备
4改良支出及其导致复原支出会计处理
①改良支出,不属于使用权资产,记入长期待摊费用
②承租人为拆除及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地or将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将要发生的成本,属于为生产存货而发生的适用存货准则,否则记入使用权资产初始成本,按或有事项进行确认计量。
三、租赁变更的会计处理
租赁变更,指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更。
①变更范围扩大了,相应调整使用权资产
②变更范围缩小了,减少使用权资产,并确认与租赁终止相关的利得or损失。因变更导致租赁期缩短至1年以内的,终止租赁相关的利得损失计入资产处置损益科目,不得按短期租赁 简化处理or追溯处理。
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