收藏：涉税会计处理大全

说明及提醒
税收是算出来的吗？
其实大企业的税大部分是谈出来的，小企业的税大部分是调出来的。
但现在不是以前了。
真的，情况发生了重大变化！

一、涉税会计科目原则

（一）“营业税金及附加”科目——损益类科目

1.核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城建税、资源税和教育费附加等相关税费——与主营业务收入和其他业务收入相关的税金及附加。

（1）房地产企业销售开发产品应纳的土地增值税也在此科目中核算；

（2）本科目不含增值税，因为增值税为价外税；

（3）房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。

据了解，目前国税的金三系统还没有开放全部功能，就这样都查出不少企业逃税。假如到了金三税务系统功能全部完成开放，估计是一抓一个准，100%能够监测到。

金额错误时调整分录仅按差额调整

　　《会计基础工作规范》第五十一条第五款规定：如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。

2.企业计提的与经营活动相关税费的账务处理

计提的账务处理：

借：营业税金及附加

贷：应缴税费——应交营业税等

（1）企业收到返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额借记银行存款科目，贷记本科目；

（2）企业收到返还的增值税，计入营业外收入。

用现金很难监控。不过，办法总比困难多，估计会有不少企业一部分由银行代发、一部分以现金补充发放，这是避免不了的。

3.期末将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。

（二）“所得税费用”科目——损益类科目

1.核算企业根据所得税会计准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

2.应当按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。

所得税费用=当期所得税+递延所得税。

3.期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

（三）“递延所得税资产” 和“递延所得税负债”科目

1.新会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税，也就是说会计制度和小企业会计准则没有这两个科目

2.会计与税法的差异分为永久性差异和暂时性差异。

（1）永久性差异：对企业所得税的影响不体现在“递延所得税资产或负债”，如违反环保规定支付罚款。

（2）暂时性差异

可抵扣暂时性差异——形成递延所得税资产

应纳税暂时性差异 ——形成递延所得税负债

（3）所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

其中：递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产），也就是说一般情况下在年末才进行处理。

二、根据单据种类做账

　　典型表现：凡是餐饮票都计入业务招待费。做账时应该按业务的性质来确定成本费用的归集科目，而不是根据单据的种类来确定会计科目。如餐饮票可能是业务招待费，也可能是职工福利。

三、城建税和教育费附加

1.计提的账务处理：

借：营业税金及附加

贷：应缴税费——应交城建税或教育费附加（含地方附加）

2.缴纳时：

借：应缴税费——应交城建税或教育费附加（含地方附加）

贷：银行存款等

3.企业收到返还城建税和教育费附加，应按实际收到的金额借记银行存款科目，贷记营业税金及附加；

借：银行存款等

贷：营业税金及附加

特别提醒：小微企业满足“3万元”优惠政策规定的免征增值税或营业税，同时免征城建税或教育费附加（含地方附加）、水利建设基金、文化事业建设费，城建税或教育费附加（含地方附加）不需要计提，如计提原分录冲回。

根据财税〔2016〕12号文件规定：按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元，免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金，不需要计提，如计提原分录冲回。

四、资源税

1.计提的账务处理：

借：营业税金及附加

贷：应缴税费——应交资源税

2.缴纳时：

借：应缴税费——应交资源税

贷：银行存款等

3.企业收到返还资源税，应按实际收到的金额借记银行存款科目，贷记营业税金及附加；

借：银行存款等

贷：应缴税费——应交资源税

五、个人所得税（代扣代缴的个人所得税）

1.计提时：

借：应付职工薪酬

贷：应缴税费——应交个人所得税

2.缴纳时：

借：应缴税费——应交个人所得税

贷：银行存款

特别提醒：根据《关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局公告2011年第28号）第四条：“雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。

六、土地增值税

1.房地产企业转让其开发的房地产

借：营业税金及附加

贷：应缴税费——应交土地增值税

2.企业转让在“固定资产”或“在建工程”科目核算的房地产时

借：固定资产清理

贷：应缴税费——应交土地增值税

七、文化事业建设费

计提文化事业建设费时：

借：营业税金及附加

贷：应缴税费——应交文化事业建设费

上交文化事业建设费时：

借：应缴税费——应缴文化事业建设费

贷：银行存款

特别提醒，根据《财政部、国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费征收管理问题的通知》（财综〔2013〕88号）规定缴纳文化事业建设费的单位和个人应按照提供广告服务取得的计费销售额和3%的费率计算应缴费额，计算公式如下：应缴费额＝计费销售额×3%。计费销售额，为纳税人提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用，减除支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。缴纳义务人减除价款的，应当取得增值税专用发票或国家税务总局规定的其他合法有效凭证，否则，不得减除。