六、合并财务报表综合案例
(一)合并范围的确定
(二)购买日合并资产负债表的编制
(三)购买日后合并财务报表的编制
1.对母子公司个别财务报表的调整处理
(1)调整子公司资产和负债的公允价值
(2)根据子公司已实现的公允价值调整当期净利润
(3)递延所得税资产或递延所得税负债的暂时性差异的转回
(4)按照权益法调整母公司财务报表项目
2.抵销合并财务报表相关项目
(5)抵销长期股权投资与所有者权益项目
(6)抵销投资收益与子公司利润分配等项目
(7)抵销应收账款与应付账款项目
(8)抵销坏账准备与资产减值损失项目
(9)抵销因抵销坏账准备与资产减值损失产生的所得税影响。
(10)抵销应收股利与应付股利项目。
(11)抵销内部销售收入、成本和内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益
(12)抵销 B 公司本期计提的存货跌价准备
(13)抵销内部顺流存货交易的所得税影响
(14)抵销顺流存货交易中内部存货交易的现金流量
(15)抵销内部销售收入、成本和内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损益。
(16)将内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损益进行分摊。
(17)抵销因逆流存货交易的所得税影响。
(18)抵销因抵销逆流存货交易发生的递延所得税对少数股东权益的份额。
(19)抵销逆流存货交易中内部存货交易的现金流量。
(20)抵销内部固定资产购销交易。在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下:
(21)抵销内部固定资产交易计提折旧中包含的未实现内部销售损益。
(22)抵销内部固定资产交易对所得税的影响。
(23)抵销内部固定资产交易的现金流量。
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